Основные нарушения налоговых органов при камеральных проверках
Наиболее распространенные ошибки, которые допускают налоговые инспекторы, связаны с представлением документов и пояснений.
- ФНС запрашивает документы, которые не связаны с проверяемым периодом. Например, при проверке декларации за IV квартал 2025 года запрашивают первичку за 2023 год.
- Запрос уже представленных документов. Если компания ранее направляла в ФНС копии документов, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК РФ).
- Налоговая служба просит представить документы по другому налогу и сбору. Например, в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС ФНС не может запрашивать штатное расписание и трудовые договоры с сотрудниками (Постановление 13 ААС от 01.02.2025 по делу № А56-56020/2024).
- Из налогового требования неясно, какие документы нужно направить в ФНС. В запросе инспекторов должны быть как минимум наименования документов и периоды, за которые их нужно представить (Определение Верховного Суда РФ от 14.06.2017 № 305-КГ17-6715).
Другой вид нарушений, которые допускают инспекторы, — это нарушение порядка взаимодействия с налогоплательщиками. Для обмена документами все участники должны использовать инструменты, предусмотренные законодательством. Это могут быть телекоммуникационные каналы связи, почта или личное вручение. Другие способы — незаконны.
Пример
Запрос документов по телефону неправомерен. Компания обязана направить инспекторам документацию, пояснения и сведения только на основании письменных требований.
Судебная практика по оспариванию решений ФНС
Рассмотрим два судебных спора, связанных с налоговыми проверками бизнеса.
Дело о проверке 6-НДФЛ
При проверке декларации налоговый инспектор обратил внимание, что в 6-НДФЛ не указаны доходы отдельных физических лиц. Для уточнения информации ИФНС отправила компании запрос с просьбой предоставить документы, подтверждающие эти выплаты.
Налогоплательщик сообщил, что невыясненные суммы — это возмещение командировочных расходов, с которых не уплачивают НДФЛ. При этом первичные документы компания не предоставила, ссылаясь на пункт 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ. По мнению бизнеса, налоговая служба не вправе требовать дополнительную документацию в рамках камеральной налоговой проверки.
Инспекция признала спорные выплаты обычным заработком сотрудников и доначислила НДФЛ, а также выставила штраф. Компания не согласилась с решением и оспорила его в суде. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону налоговой инспекции: компания не представила доказательств возмещения расходов в командировках.
Суд кассационной инстанции отменил предыдущие акты и признал решение ИФНС недействительным. Дело дошло до Верховного Суда, который указал: если ФНС выявила признаки налогового правонарушения, она имеет право истребовать у компании необходимую информацию и документы. С их помощью налогоплательщик должен устранить все сомнения в достоверности начисления и уплаты налогов.
В результате Верховный Суд признал правомерность доначисления налогов и обязал компанию заплатить штраф.
Как предотвратить ошибки в расчете 6-НДФЛ
Чтобы снизить риски доначислений и судебных споров, расчет 6-НДФЛ необходимо заполнять достоверными данными. Какие выплаты нужно включать в отчет — подробно разобрали эксперты КонсультантПлюс. В Готовом решении Как организациям и ИП заполнить форму 6-НДФЛ подробно описано, как заполнять каждый из разделов отчета с детализаций по всем строкам.
Дело об уточненной декларации
Налоговый орган проверил уточненную декларацию компании, несмотря на то что ее проверяли ранее, при выездной проверке. По результатам камеральной налоговой проверки была выявлена недоимка и выставлено требование об уплате.
Компания не согласилась с решением ФНС: уточненную декларацию сдали в период проведения выездной проверки, а значит, уже прошла соответствующий контроль. Налоговый орган настаивал, что в ходе камеральной налоговой проверки были выявлены правонарушения бизнеса.
Арбитражный суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что:
- уточненная декларация была представлена именно в ходе выездной проверки;
- акт выездной проверки охватывает и включает в себя анализ данной декларации;
- законодательство не предусматривает проведения повторной камеральной налоговой проверки документа, уже исследованного в рамках другой формы налогового контроля.
Ключевые решения арбитражных судов по статье 88 НК РФ
В последние годы арбитражные суды рассматривают много споров, связанных с нарушениями ФНС при камеральных проверках. Два ярких примера судебной практики наглядно демонстрируют, какими методами суды решают возникающие вопросы.
Дело о доначислении НДС
Компания оспорила доначисления НДС по итогам камеральной налоговой проверки. Инспекция отказала в вычетах, квалифицировав сделку как фиктивную и направленную на получение необоснованной налоговой выгоды.
В суде компания настаивала на реальности хозяйственных операций, считая недостатки в документах несущественными. ФНС указала на отсутствие надлежащего документооборота и цель сделки — уход от налогообложения.
Суд отклонил иск компании, полностью поддержав налоговый орган. Было установлено:
- Камеральная проверка проведена в рамках полномочий ФНС.
- Налогоплательщик создал формальный документооборот исключительно для заявления вычета.
- Решение инспекции вынесено с соблюдением всех процессуальных норм.
Суд признал, что действия компании являлись налоговой схемой, а не реальной хозяйственной деятельностью, и подтвердил правомерность доначисления НДС.
Как оценить риски арбитражного спора по НДС
Оценить результат судебного спора с налоговой инспекцией очень сложно. Компания должна взвесить свои аргументы и учесть позицию ФНС. Эксперты КонсультантПлюс собрали типовые судебные споры по НДС, классифицировали их и показали перспективы для каждой ситуации.
Дело о формальных контрагентах
Предприятие оспаривало решение ФНС по итогам камеральной налоговой проверки. Инспекция отказала в вычетах по НДС, усмотрев необоснованную налоговую выгоду в сотрудничестве с формальными контрагентами.
Компания настаивала на реальности, технологической обоснованности спорных услуг и ее соответствии рыночным ценам. ФНС утверждала, что контрагент не вел реальной деятельности и не исполнял обязательств, а сделка была создана исключительно для уклонения от налогов.
Суд полностью поддержал налоговый орган, отказав в удовлетворении иска. В решении указано:
- Действия налогоплательщика были недобросовестными и направлены на искусственное снижение налоговой нагрузки.
- Сделка — мнимая и носит формальный характер. Она не отражает реальную хозяйственную деятельность.
- Выводы ФНС соответствуют общему принципу добросовестности, закрепленному в судебной практике.
Суд поддержал квалификацию ФНС, подтвердив правомерность отказа в налоговых вычетах.
Современная арбитражная практика последовательно поддерживает ФНС в противодействии искусственным схемам, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды. Для защиты бизнеса от доначислений и споров с инспекцией критически важны:
- Экономическая суть сделки. Наличие оформленных документов недостаточно. Суды и ФНС оценивают реальность операций, их деловую цель, адекватность цен и фактическое исполнение.
- Осмотрительность и добросовестность. Компания обязана проверять контрагентов, заключать экономически обоснованные договоры и вести хозяйственную деятельность прозрачно.
- Безупречный документооборот. Полные и корректные первичные документы, акты и иные доказательства исполнения сделок — основа защиты в суде. Важно оформлять не только обязательную первичку, но и дополнительные документы, рекомендованные ФНС и Минфином.
Налоговая политика компании должна быть не только эффективной, но и безопасной. Она должна быть основана на реальных коммерческих операциях, юридической чистоте и подробном документировании всех этапов сделки. Подробнее об общих принципах налоговой политики бизнеса читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Ошибки налоговых инспекторов и как их использовать в споре
В ходе камеральной налоговой проверки инспекторы могут допускать процессуальные нарушения. Их выявление — ключ к успешному оспариванию доначислений. Вот три распространенные ошибки, которые можно использовать в защите.
Нарушение 1. Запрос документов с нарушением сроков
Налоговая служба имеет право истребовать документы только в рамках трехмесячного срока проверки (ст. 88 НК РФ). Требование, направленное после ее окончания, неправомерно.
Ваши действия: направить письменный отказ в предоставлении документов, сославшись на истечение срока проверки. Это лишит инспекцию оснований для доначислений, например, по НДС-вычетам.
Нарушение 2. Нарушение права на дачу пояснений
До вынесения решения инспекция обязана сообщить налогоплательщику о выявленных противоречиях и дать время на представление пояснений. Если этого не сделано, ваше право на защиту нарушено.
Ваши действия: оспорить итоговое решение как принятое с грубым процессуальным нарушением, так как у вас не было возможности объяснить свою позицию.
Нарушение 3. Использование недопустимых доказательств
Доказательства, полученные с нарушением закона, недопустимы. Например, документы, истребованные у контрагента без официального запроса.
Ваши действия: требовать исключения таких доказательств из материалов камеральной налоговой проверки, поскольку они не могут служить основанием для доначислений.
Пример
Если инспекция использует в качестве доказательств электронные письма или сведения из социальных сетей, их подлинность должна быть подтверждена. Без соблюдения регламента это может быть основанием для отклонения таких доказательств.
Если в ходе камеральной налоговой проверки обнаружены процессуальные нарушения, действуйте последовательно.
Шаг 1. Подготовьте мотивированные возражения на акт камеральной налоговой проверки. Укажите, с какими пунктами акта вы не согласны и почему. Приложите подтверждающие документы и ссылки на нормы права для обоснования вашей позиции.
Шаг 2. Подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган. Обратитесь в Управление ФНС по региону или непосредственно в Федеральную налоговую службу. Жалоба должна содержать конкретные ссылки на нарушенные статьи НК РФ и описание допущенных инспекцией ошибок.
Шаг 3. Обратитесь в арбитражный суд. Если жалоба не принесла результата или получен отказ, компания имеет право на судебную защиту. Исковое заявление должно детально излагать суть нарушений и быть подтверждено полным пакетом доказательств.
Общую форму искового заявления в арбитражный суд скачайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Снижение доначислений через суд: практический кейс
Рассмотрим судебное решение об отмене налогового штрафа, назначенного после камеральной налоговой проверки декларации по НДС (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.05.2025 по делу № А40-133861/2024).
ФНС провела камеральную проверку уточненной декларации по НДС, по результатам которой доначислила 803 тысячи рублей налога и выписала штраф за нарушение налогового законодательства. Компания обратилась в арбитражный суд с требование отменить решение о взыскании и снизить штраф.
Компания указала: на едином налоговом счете (ЕНС) была достаточная сумма денежных средств для погашения задолженности и пеней, следовательно, штраф начислен неправомерно. Одновременно налоговый орган нарушил очередность списания средств, зарезервировав сумму страховых взносов, что также незаконно.
Инспекция настаивала на том, что зарезервировала деньги на ЕНС по запросу компании. С учетом этого средств на погашение налоговой задолженности было недостаточно.
Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным: на момент подачи уточненной декларации на едином налоговом счете налогоплательщика была достаточная сумма для покрытия задолженности. Суд поддержал компанию в вопросе резервирования страховых взносов, указав, что налоговый орган нарушил порядок списания средств с ЕНС.
Апелляция и кассация оставили решение суда первой инстанции без изменений.
- Налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих недостаток средств на едином налоговом счете компании, а значит, штраф неправомерен.
- ИФНС не имела права резервировать суммы, предназначенные для уплаты страховых взносов, до наступления сроков уплаты.
- Компания имеет право на возвращение незаконно удержанных денежных средств и снижение размера штрафа.
Разъяснения ВС РФ по спорным вопросам статьи 88 НК РФ
Верховный Суд (ВС) РФ подтвердил право налоговых органов запрашивать документы в ходе камеральной налоговой проверки, если были выявлены противоречия в декларациях. Это прецедентное решение было вынесено по делу ООО «МиСТ» (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024).
В ходе камеральной налоговой проверки инспекция обнаружила расхождения между суммой НДФЛ в отчетности и данными банковских выписок компании. Представители организации пояснили: разница образовалась за счет необлагаемых выплат, но отказались предоставить подтверждающие документы, сославшись на отсутствие у инспекторов таких полномочий при камеральной проверке.
ФНС доначислила налог и выписала штраф. Компания оспорила это решение в суде. Если первые инстанции поддержали налоговиков, то кассация встала на сторону бизнеса, указав на запрет истребовать документы при камеральной проверке (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако Верховный Суд отменил это постановление.
ВС РФ разъяснил: при возникновении сомнений в правильности исчисления налога, а тем более при обнаружении признаков правонарушения, инспекция обязана запросить у налогоплательщика необходимые пояснения и документы. Отказ в их предоставлении может привести к доначислению налогов и привлечению к ответственности даже в рамках камеральной налоговой проверки.
Права налогоплательщика при проведении камеральной проверки
Законодательство дает бизнесу множество возможностей для защиты прав при налоговых проверках. Что может делать налогоплательщик?
- Изучать материалы, которые собрали инспекторы. Компания может своевременно знать обо всех обстоятельствах дела и быстро реагировать на проблемы.
- Направлять пояснения и подтверждающие документы. Налогоплательщик может отправлять в ИФНС любую документацию, которая подтверждает правильность расчета налогов, взносов, сборов.
- Не представлять ненужные документы. Если запрашиваемые налоговыми органами документы выходят за рамки закона либо не связаны с проверкой, налогоплательщик вправе не отправлять их инспекторам.
- Привлекать профессиональных юристов. Для защиты своих прав компания может нанять экспертов, которые будут представлять интересы бизнеса и взаимодействовать с налоговой службой.
- Оформить письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки. Если у компании есть разногласия с инспекторами, она может составить мотивированные письменные возражения.
- Обжаловать итоговое решение ИФНС. Если налоговая инспекция выявила налоговые правонарушения, бизнес имеет право оспорить штрафы в вышестоящей инспекции или через суд.
Как успешно пройти камеральную проверку — разбирали на стриме с налоговым инженером. Смотрите в записи
