Как применять ПБУ 18/02

Что такое ПБУ 18/02 и его назначение

ПБУ 18/02 — это положение, которое устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, возникающих из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой оценкой активов, обязательств, доходов и расходов.

Основная цель этого ПБУ — согласование бухгалтерской прибыли с налогооблагаемой базой. Благодаря этому компания:

1. показывает в регламентированной отчетности реальную налоговую нагрузку;
2. может прогнозировать будущие платежи по налогу на прибыль;
3. обеспечивает прозрачность расчета налоговых обязательств.

Порядок расчета налога на прибыль по правилам НК РФ читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Кто должен применять ПБУ 18/02

Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» обязательно для применения организациями, которые соответствуют следующим критериям:

• применяют общую систему налогообложения;
• имеют статус плательщика налога на прибыль;
• ведут бухгалтерский учет в полном объеме;
• не относятся к исключениям из правил.

На 2026 год сохранят действующий порядок применения этого регламента, согласно которому большинство коммерческих организаций обязаны применять это ПБУ при формировании бухгалтерской отчетности.

Важно

ПБУ 18/02 нужно использовать в том числе компаниям, которые не платят налог на прибыль по основному виду деятельности. Если для налогообложения некоторых операций применяют общую ставку налога — нужно вести учет разниц.

Кто может не применять стандарт

ПБУ 18/02 не применяют несколько категорий компаний:

1. кредитные организации;
2. государственные и муниципальные учреждения;
3. бизнес, который применяет спецрежимы;
4. плательщики налога на игорный бизнес;
5. организации, которые не платят налог на прибыль согласно НК РФ.

Бизнес, который имеет право вести упрощенный бухгалтерский учет, может выбрать, применять ПБУ 18/02 или нет. Выбранный вариант нужно зафиксировать в учетной политике. Какие компании могут не учитывать разницы — читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, а значит, освобождены от применения ПБУ 18/02. ИП могут учитывать расхождения между бухгалтерской и налоговой оценкой сделок на добровольной основе.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Расхождения возникают, когда одни и те же операции по-разному отражают в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с различиями в правилах, установленных ПБУ/ФСБУ и Налоговым кодексом.

Расхождения могут быть:

1. по стоимости, когда одну операцию в бухгалтерском и налоговом учете показывают разными суммами. Другой вариант — сделку могут отражать только в одном учете;
2. по срокам признания: даты учета одной и той же операции могут быть разными для целей формирования бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения прибыли.

Пример

Компания потратила на рекламную акцию 100 тысяч рублей. В бухучете будет отражена полная сумма расходов, в налоговом можно учесть затраты только в пределах норм. Если они превышают 1 % от суммы выручки, списать можно будет только часть расходов.

Разницы бывают двух категорий.

Виды разниц по ПБУ 18/02

Как определять тип разниц по ПБУ 18/02

От вида разниц — постоянная или временная — зависят ее учет и отражение в отчетности. Чтобы правильно его определять, эксперты КонсультантПлюс разработали подробные рекомендации. В них собрали распространенные причины возникновения разницы, алгоритм работы с ними и схемы проводок для каждого вида расхождений.

Как применять ПБУ 18/02

Постоянные разницы: учет и отражение

Это различия в стоимостной оценке сделок, которые никогда не будут устранены. Они возникают, когда операцию отражают либо в налоговом, либо в бухгалтерском учете. Постоянные разницы могут быть сформированы как по доходным, так и по расходным операциям.

Пример

Компания выплачивает работнику материальную помощь. Эти затраты бизнес может учесть только в бухгалтерском учете. В налоговых расходах эту сумму списать нельзя. По этой сумме возникнет постоянная разница.

Непринимаемые доходы и расходы по-разному влияют на расчет финансового результата в бухучете, поэтому различают:

1. постоянные налоговые расходы (ПНР) — это сумма налога, которая увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНР формируют расходы, которые признают только в бухучете, и доходы, которые учитывают только в налоговом учете;
2. постоянные налоговые доходы (ПНД) — это налог, который снижает налоговые платежи в текущем периоде. ПНД могут возникнуть по доходам, которые признают только в бухучете, а также по расходам, которые списывают только в налоговом учете.

Формула расчет ПНР и ПНД:

Постоянный налоговый доход/расход = Постоянная разница × Ставка налога на прибыль

Схема проводок

Как сведения о ПНР и ПНД нужно отражать в регламентированной отчетности — читайте в рекомендациях КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Временные разницы и отложенные налоги

Это различия в стоимостной оценке хозяйственных операций, которые в будущем будут устранены. Другими словами, в текущем периоде суммы в бухгалтерском и налоговом учете разные, но в одном из следующих периодов они будут равны.

Временные разницы возникают в двух случаях:

1. когда сделки и операции учитывают при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли их признают в другом. Например, признанная в бухгалтерском учете величина оценочного обязательства на оплату отпусков работникам, если для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создают;
2. когда результаты операций не учитывают при определении бухгалтерской прибыли, но формируют совокупный финансовый результат и показатели капитала (например, переоценка ОС и НМА).

В общем случае эти разницы определяют как разность между суммами признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов отдельно по каждой операции в течение отчетного периода. Также допустимо рассчитывать разницы по состоянию на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой величиной.

Аналогично постоянным, временные разницы могут:

• уменьшать налог на прибыль — это вычитаемые разницы, которые формируют отложенные налоговые активы (ОНА);
• увеличивать налог на прибыль — это налогооблагаемые разницы, они формируют отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Формула расчета:

ОНА/ОНО = Сумма разницы × Ставка налога на прибыль

Схема проводок

Как отражать в учете разницы, возникающие из-за формирования резерва под обесценение финансовых вложений, — читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Расчет текущего налога на прибыль

Текущий налог на прибыль — это сумма налога, которую бизнес должен заплатить в бюджет. Из-за разных правил бухгалтерского и налогового учета налоговые обязательства могут быть рассчитаны по правилам ПБУ 18/02 и Налогового кодекса.

При расчете текущего налога на прибыль по данным бухучета необходимо суммировать три показателя:

1. Условный расход (доход) по налогу на прибыль — это произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
2. Сальдо постоянных налоговых доходов и расходов — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, на которых отражают ПНР и ПНД.
3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период. Это разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счетам 09 и 77. Здесь учитывают ОНА и ОНО соответственно.

Формула расчета:

Текущий налог = Условный расход (доход) + ПНР - ПНД + ОНО - ОНА

Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль, который был вычислен по правилам Налогового кодекса. Дополнительно: текущий налог на прибыль нужно указать в отчете о финансовых результатах (ОФР).

Практические примеры применения ПБУ 18/02

Разберем несколько примеров применения ПБУ 18/02.

Пример 1. Признание и погашение ОНО.

Компания купила ОС стоимостью 360 тысяч рублей. Срок эксплуатации оборудования — 48 месяцев. Ежемесячная амортизация составит 7500 руб. (360 000 руб. / 48 мес.).

В налоговом учете компания начислила амортизационную премию: 30 % от цены актива 108 000 руб. (360 000 руб. × 30 %). Это повлияло на остаточную стоимость и ежемесячную амортизацию: в налоговом учете она составит 5250 руб. ((360 000 руб. - 108 000 руб.) / 48 мес.).

В бухучете амортизационная премия не предусмотрена ФСБУ, поэтому возникнут временные разницы. Необходимо начислить отложенное налоговое обязательство 26437,50 руб. ((108 000 руб. + 5250 руб. - 7500 руб.) × 25 %).

Схема проводок в бухгалтерском учете

К концу срока полезного использования первоначальная стоимость ОС и в бухгалтерском и в налоговом учете будет полностью списана на затраты. Также будет погашено отложенное налоговое обязательство по этому активу.

Пример 2. Учет постоянного налогового расхода.

Компания ежемесячно выплачивает сотруднику 10 тысяч рублей в качестве компенсации за использование личного автомобиля работника с объемом двигателя 1 600 куб. см в служебных целях. В бухгалтерских расходах можно признать всю сумму, а для налога на прибыль — только в пределах норм — 2400 рублей.

Разница в сумме бухгалтерских и налоговых расходов по этой операции никогда не будет погашена, поэтому возникают постоянная разница в размере 7600 руб. (10 000 руб. - 2400 руб.) и постоянный налоговый расход в сумме 1900 руб. (7600 руб. × 25 %).

Схема проводок