Что признают капитальными вложениями
Капвложения в бухучете — затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, нематериальных активов, а также восстановление активов. Имущество, которое компания использует для этих целей, нужно учитывать по ФСБУ 26/2020.
Примеры капитальных вложений:
- имущество, приобретенное для использования в качестве основных средств (ОС);
- строительство оборудования, недвижимости и других основных средств собственными силами или с привлечением подрядчиков;
- достройка, дооборудование, модернизация, ремонт, реконструкция основных средств;
- доставка ОС до места использования, монтажные работы и установка;
- проведение пусконаладочных работ, испытаний;
- разработка документации: проектной, архитектурной, технологической, рабочей, организационной.
Важно
Правила ФСБУ 26/2020 не применяют к работам и услугам по созданию, улучшению, восстановлению ОС для других компаний, а также к затратам на покупку и создание активов для продажи.
Что не включают в состав капитальных вложений
Согласно п. 16 ФСБУ 26/2020 некоторые виды затрат не формируют первоначальную стоимость основных средств и подлежат учету как расходы текущего периода. К ним относят:
- затраты, произведенные до принятия решения о капитальных вложениях;
- текущий и внеплановый ремонт, поддерживающий нормативные показатели ОС;
- сверхнормативные потери и затраты вследствие нарушений технологии;
- убытки от чрезвычайных ситуаций: пожаров, аварий, стихийных бедствий;
- общехозяйственные расходы, за исключением непосредственно связанных с капвложениями;
- затраты на рекламу, обучение персонала и ликвидацию выбывающих ОС.
Указанные расходы признают в составе текущих затрат и отражают на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Эксперты КонсультантПлюс подробно рассказали, как учитывать затраты на капитальный, текущий и неплановый ремонт основных средств. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Кто обязан применять стандарт
Все организации должны вести учет капитальных вложений по правилам ФСБУ 26/2020. Единственное исключение, которое предусмотрел Минфин, — бюджетные организации: они не применяют указанный стандарт.
Для малых предприятий действуют послабления. Бизнес, который имеет право на упрощенный бухучет, может:
- учитывать в стоимости капвложений только те суммы, которые перечислены поставщикам и подрядчикам. Остальные затраты можно списывать на расходы текущего периода;
- при расчете стоимости капитальных вложений не учитывать скидки и бонусы от продавцов;
- при длительной рассрочке оплаты учитывать в капвложениях всю сумму расходов без дисконтирования платежей;
- не проводить проверку на обесценение основных средств;
- раскрывать в отчетности информацию по капвложениям в ограниченном объеме.
Когда затраты признают на капвложения
Затраты нужно учитывать в качестве капитальных вложений при одновременном выполнении двух условий:
- Наличие будущих экономических выгод. Расходы будут обеспечивать доходы в течение следующих 12 месяцев. Для некоммерческих организаций капитальными вложениями считают затраты, которые способствуют достижению уставных целей деятельности.
- Возможность достоверно оценить затраты. Организация должна точно определить сумму понесенных расходов или установить справедливую, рыночную, стоимость инвестиций.
Единица учета капитальных вложений — это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект. Вести учет нужно в разрезе объектов ОС и НМА, которые организация планирует использовать в своей деятельности (п. 7 ФСБУ 26/2022).
Как признавать затраты на капитальные вложения при улучшении и восстановлении основных средств — читайте в рекомендациях экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Как производится оценка капвложений
Капитальные вложения отражают на счете 08 по фактической сумме затрат, связанных с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов. К таким затратам относят:
- стоимость покупки имущества у поставщиков, за вычетом НДС;
- затраты на материалы, использованные при создании объектов;
- амортизацию основных средств и НМА, задействованных в процессе создания;
- расходы на транспортировку, монтаж и установку оборудования;
- затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт активов, используемых при осуществлении капвложений;
- фонд оплаты труда сотрудников, занятых созданием объектов, а также страховые взносы;
- процентные расходы по займам, полученным для создания актива;
- оценочные обязательства, связанные с созданием объектов: ликвидационные обязательства, резервы на оплату отпусков и другие.
Важно
Авансы, которые компания заплатила при покупке или строительстве основных средств, учитывают по особым правилам. Предоплату можно включить в состав капвложений только после выполнения поставщиком договорных обязательств по передаче имущества, выполнению работ или оказанию услуг (п. 9 ФСБУ 26/2020).
Если организация получает имущество безвозмездно, его учитывают в составе капвложений по справедливой стоимости. Ее определяют по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Если при настройке и пусконаладке компания получает продукцию, вторичное сырье или другие материальные ценности, то сумму капвложений нужно уменьшить на стоимость полученных ценностей. Ее можно рассчитать по справедливой стоимости, по рыночной цене или по аналогичным товарам.
В стоимость капвложений также нужно включать оценочные обязательства (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020). Например, это могут быть расходы по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды.
Как проверить капвложения на обесценение
Капитальные вложения подлежат регулярной проверке на обесценение в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Ключевые признаки возможного обесценения:
- существенное снижение рыночной стоимости актива;
- значительный рост рыночных процентных ставок, влияющий на ставку дисконтирования;
- физическое повреждение или моральное устаревание объекта;
- ухудшение экономических показателей использования актива по сравнению с первоначальными прогнозами;
- изменения в рыночной конъюнктуре, негативно влияющие на доходность актива.
Для проверки на обесценение балансовую стоимость капитальных вложений сравнивают с наибольшей из двух величин:
- справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие — это рыночная стоимость актива с учетом расходов на его реализацию;
- ценность использования — это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые бизнес ожидает получить от использования актива.
Когда списывают капвложения
Предусмотрено несколько оснований для списания капитальных вложений. Если объект достроен и готов к использованию, его переводят в состав основных средств. В учете эту операцию отражают проводкой:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Если компания передает капвложения другой организации или дальнейшие инвестиции нецелесообразны, накопленные затраты нужно списать с баланса. Расходы на демонтаж и утилизацию объектов учитывают в расходах текущего периода. Если по капвложениям было оценочное обязательство, затраты списывают за счет резервов (п. 21 ФСБУ 26/2020).
Проводки при этом такие:
Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения;
Дт 91 Кт 60 (70, 71...) — отражены расходы на демонтаж;
Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.
Какая информация о капвложениях подлежит раскрытию в отчетности
Согласно п. 23 ФСБУ 26/2020 бизнес обязан подробно раскрывать информацию о своих капитальных вложениях. В бухгалтерской отчетности публикуют:
- балансовую стоимость вложений в инвестиционную недвижимость и иные объекты на начало и конец отчетного периода;
- финансовый результат от выбытия капитальных вложений в отчетном периоде;
- суммы обесценения капитальных вложений и восстановления ранее созданных резервов;
- информацию об авансах, задатках и предоплатах, связанных с осуществлением капитальных вложений;
- суммы возмещения убытков от обесценения или утраты объектов капвложений, полученные от третьих лиц;
- данные об условиях и последствиях проведенного обесценения капитальных вложений.
Предприятия, которые ведут упрощенный учет, могут не раскрывать информацию по обесценению и авансовым платежам.
Порядок и примеры заполнения форм отчетности и приложений есть в КонсультантПлюс. В них можно посмотреть, в каких отчетах нужно заполнять данные о капвложениях. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
