Как избежать штрафа за неприменение ККТ

Ряд субъектов малого и среднего бизнеса обязаны при взаимодействии с клиентами применять контрольно-кассовую технику. Но иногда это бывает сделать трудно. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает, как избежать штрафа за это нарушение.

Штрафные санкции

Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации случаях влечёт наложение штрафа (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) на должностных лиц (ИП) в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчёта без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 10 000 рублей. На организацию накладывается штраф в размере от 3/4 до одного размера суммы расчёта без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 30 000 рублей. Для некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства административный штраф заменяется предупреждением, если правонарушение совершено впервые и соблюдены иные необходимые условия замены (ч. 1 ст. 4.1.1, ч. 2, 3 ст. 3.4 КоАП РФ). Повторное нарушение (неприменение контрольно-кассовой техники), если сумма расчётов без применения контрольно-кассовой техники составила в том числе в совокупности 1 000 000 рублей и более, влечёт (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ) дисквалификацию должностных лиц на срок от одного года до двух лет и административное приостановление деятельности на срок до 90 суток в отношении ИП и организаций. Невыдача покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчётности либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю (клиенту) по его требованию влечёт (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) для должностных лиц (ИП) предупреждение или административный штраф в размере 2 000 рублей, для организаций — предупреждение или административный штраф в размере 10 000 рублей.

Срок давности привлечения к ответственности за правонарушения, связанные с применением контрольно-кассовой техники, составляет один год. Он начинает исчисляться со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — со дня его обнаружения проверяющим (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Под длящимся правонарушением следует понимать длительное систематическое нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники. Такой вывод следует из п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». То есть если давность правонарушения составляет более 12 месяцев, то санкций быть не должно.

Штрафы и ошибки в чеках — это не только риск санкций, но и путаница в финансовых потоках. Хотите понимать своего бухгалтера с полуслова и узнать, почему по документам прибыль есть, а в кассе денег нет? Смотрите экспертный сериал «Бухгалтерско-русский словарик».

Смотреть сериал

При выполнении ряда условий ответственности за невыдачу кассового чека или бланка строгой отчётности можно избежать. Рассмотри более подробно, как это сделать.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Штрафа за непробитый чек (неприменение контрольно-кассовой техники), за применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение контрольно-кассовой техники с нарушением порядка регистрации, перерегистрации и применения, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю (клиенту) кассового чека можно избежать. Для этого нужно (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

• направить в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчётности коррекции), если нарушение исправляется его формированием;
• добровольно исполнить обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой предусмотрена административная ответственность, до вынесения постановления об административном правонарушении. Затем также добровольно в течение трёх рабочих дней с момента исполнения обязанности заявить в налоговый орган через кабинет контрольно-кассовой техники о совершённом правонарушении (подп. 7 п. 1, п. 2, подп. 11 п. 9 Приложения к Приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@).

Во всех случаях одновременно должны соблюдаться следующие условия:

• на момент получения заявления (чека коррекции) налоговый орган не знал о совершённом административном правонарушении;
• представленные сведения и документы (чек коррекции) подтверждают факт правонарушения.

Если нарушение можно исправить, сформировав чек коррекции, в нём должно быть достаточно сведений, позволяющих идентифицировать расчёт, в отношении которого применяется корректировка, например в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением контрольно-кассовой техники (в том числе с применением иной единицы контрольно-кассовой техники) (Письмо ФНС России от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@).

Чек коррекции в отношении расчёта, произведённого без применения ККМ, помимо обязательных реквизитов должен содержать реквизиты, соответствующие расчёту, который был произведён без контрольно-кассовой техники: дату, наименование товара, работы, услуги, адрес расчёта и другие реквизиты, предусмотренные Приказом ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ .

В случае корректировки только общей суммой расчётов:

• если используются форматы фискальных документов версий 1.05 и ниже — в дополнение к чекам коррекции и (или) новым кассовым чекам, сформированным для исправления некорректных кассовых чеков, необходимо направить в налоговый орган сведения и документы, достаточные для установления каждого события административного правонарушения (то есть идентификации каждого конкретного расчёта);
• если используются форматы фискальных документов версии 1.1 — в дополнение к чекам коррекции такие сведения и документы направляются, чтобы налоговый орган мог однозначно применить положения примечания к ст. 14.5 КоАП РФ в части освобождения от ответственности.

Для исправления нарушений, как правило, нужно пробить чеки коррекции. Возможны ситуации, когда кассир-операционист, пробивая чек, допустил ошибку. Например, неверно указал стоимость товара (работы, услуги), количество товаров или сумму расчёта. Для исправления таких ошибок формируют чеки коррекции либо исправительные чеки с признаком «возврат прихода» или «возврат расхода». Это зависит от версии формата фискальных документов, которую вы используете.

Рассмотрим ситуации, в которых исправлять ошибки нужно с помощью возвратных чеков

Если используются форматы фискальных документов (ФФД) версии 1.05, ошибки в кассовых чеках исправляются с помощью исправительных чеков с признаком «возврат прихода» или «возврат расхода». Чек коррекции в этой ситуации не применяется (Письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@).

При корректировке кассового чека с признаком расчёта «приход» необходимо:

• сформировать кассовый чек с признаком расчёта «возврат прихода», идентичный некорректному. В сформированном чеке отражается фискальный признак ошибочного чека (тег 1192) (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
• после этого формируется корректный кассовый чек с признаком расчёта «приход».

Ошибочный кассовый чек с признаком расчёта «расход» корректируется аналогичным способом.

Когда же нужно использовать чеки коррекции?

Чеки коррекции формируют для корректировки расчётов, которые были произведены без применения ККТ либо в случае применения контрольно-кассовой техники с нарушением требований законодательства о применении ККТ (п. 4 ст. 4.3 Закона о применении контрольно-кассовой техники). Чеки коррекции используются в следующих ситуациях:

• ошибка в чеке обнаружена самостоятельно в присутствии покупателя (клиемого);
• покупатель (клиент) обнаружил в чеке ошибку и обратился для её устранения. Например, в чеке завышена стоимость товара и покупатель требует вернуть ему излишне уплаченную сумму;
• чек пробит случайно. Например, по одной и той же операции чек пробит дважды;
• ошибочно не применена контрольно-кассовая техника и не выдан чек покупателю, в результате в ящике ККТ образовалась неучтённая выручка. Если ошибка выявлена и исправлена самостоятельно, то рекомендуется в течение трёх рабочих дней со дня формирования чека коррекции заявить в налоговый орган о совершённом нарушении, чтобы избежать административной ответственности. Если налоговый орган уже выявил нарушение в ходе автоматизированной проверки, то есть возможность для снижения суммы штрафа;
• контрольно-кассовая техника не применялась вследствие её поломки, массового технического сбоя, отключения электричества и тому подобных причин;
• чеки покупателям (клиентам) выдавались, но фискальные данные не передали оператору ОФД. Например, не было интернет-соединения и его не удалось восстановить в течение срока, установленного уполномоченным органом. Если связь появится до истечения сроков, которые установили уполномоченные органы, то накопленные на фискальном накопителе документы (кроме указанных в п. 4.1 ст. 4.1 Закона о применении контрольно-кассовой техники) будут автоматически переданы оператору (п. 4 ст. 4.1, п. 1 ст. 4 Закона о применении контрольно-кассовой техники).

Чек коррекции не используется, если применялись форматы фискальных документов версии 1.05 и некорректно сформирован кассовый чек. В таком случае нужно оформить исправительный чек с признаком «возврат прихода» или «возврат расхода».

Вопросы и ответы – информационный банк СПС КонсультантПлюс, содержащий ответы госорганов и независимых экспертов на частные вопросы налогоплательщиков.

Как правильно оформить чек коррекции?

Чек коррекции можно оформить в любой день. Например, если неприменение ККТ выявлено самостоятельно в течение смены, то чек коррекции пробивается до формирования отчёта о закрытии смены. Если излишек денег обнаружен после формирования отчёта о закрытии смены, то чек коррекции можно пробить в другой день после формирования отчёта об открытии смены. Такой вывод следует из п. 4 ст. 4.3 Закона о применении контрольно-кассовой техники. Корректировку расчётов можно сделать как с использованием ККТ, которая ранее не была применена (при применении которой был совершён некорректный расчёт), так и другой единицы контрольно-кассовой техники. В чеке коррекции каждая корректируемая сумма расчётов отражается отдельной строкой. Это относится как к корректировке ошибочных расчётов с применением контрольно-кассовой техники, так и тех, которые были произведены без применения контрольно-кассовой техники (Письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). Если корректировка сделана только общей суммой расчётов, в общем случае направляется в налоговую чек коррекции либо дополнительные сведения и документы, чтобы избежать административной ответственности. Сделать один чек коррекции на общую сумму непроведённых операций можно в случае массового технического сбоя в работе контрольно-кассовой техники. При таких обстоятельствах отсутствует вина за осуществление расчётов без применения контрольно-кассовой техники (Письмо ФНС России от 20.12.2017 № ЕД-4-20/25867).

При формировании чека коррекции нужно обратить внимание на заполнение следующих реквизитов.

Для ФФД версии 1.1:

• номер версии ФФД (тег 1209). Значение этого реквизита для ФФД версии 1.1 – «3» (п. 60 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
• признак расчёта (тег 1054). Этот реквизит может принимать одно из следующих значений (примечание 23 к таблице 65, п. 82, таблица 66 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «1» — приход;
  • «2» — возврат прихода;
  • «3» — расход;
  • «4» — возврат расхода;
• тип коррекции (тег 1173). Этот реквизит может принимать только одно из двух значений (примечание 20 к таблице 65 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «0» — самостоятельная операция, если чек коррекции вы формируете по собственной инициативе;
  • «1» — операция по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники;
• основание для коррекции (тег 1174). Этот реквизит включает в себя два других реквизита (таблица 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Заполняется следующим образом:

  • в реквизите «Дата совершения корректируемого расчёта» (тег 1178) указывается дата совершения расчёта, в отношении сведений о котором формируется кассовый чек коррекции (примечание 1 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Дата совершения корректируемого расчёта не может быть позже даты формирования чека коррекции. Если отсутствуют достоверные сведения о дате совершения корректируемого расчёта, указывается дата из расчётного периода, в котором осуществлён этот расчёт (примечание 1 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);

• реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) включается в состав реквизита «Основание для коррекции» (тег 1174) только в том случае, если коррекция расчёта осуществляется по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (примечание 2 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) должен содержать номер предписания проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, в котором указано на необходимость сформировать кассовый чек коррекции (примечание 2 к таблице 67 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Для ФФД версии 1.2:

• номер версии ФФД (тег 1209). Значение этого реквизита для ФФД версии 1.2 – «4» (п. 107 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
• признак расчёта (тег 1054). Этот реквизит может принимать одно из следующих значений (примечания 12, 23 к таблице 120, п. 152, таблица 121 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «1» — приход;
  • «2» — возврат прихода;
  • «3» — расход;
  • «4» — возврат расхода;
• тип коррекции (тег 1173). Этот реквизит может принимать только одно из двух значений (примечание 17 к таблице 120 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

  • «0» — самостоятельная операция, если чек коррекции вы формируете по собственной инициативе;
  • «1» — операция по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники;
• основание для коррекции (тег 1174). Этот реквизит включает в себя два других (таблица 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Заполняется следующим образом:

  • в реквизите «Дата совершения корректируемого расчёта» (тег 1178) укажите дату совершения расчёта, в отношении сведений о котором формируется кассовый чек коррекции (примечание 1 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Дата совершения корректируемого расчёта не может быть позже даты формирования чека коррекции. Если отсутствуют достоверные сведения о дате совершения корректируемого расчёта, дата указывается из расчётного периода, в котором осуществлён этот расчёт (примечание 1 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);
  • реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) включается в состав реквизита «Основание для коррекции» (тег 1174) только в том случае, если коррекция расчёта осуществляется по предписанию проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (примечание 2 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Реквизит «Номер предписания налогового органа» (тег 1179) должен содержать номер предписания проверяющего органа об устранении выявленного нарушения законодательства о применении ККТ, в котором указано на необходимость сформировать кассовый чек коррекции (примечание 2 к таблице 122 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Энциклопедия спорных ситуаций СПС КонсультантПлюс позволит увидеть разные точки зрения по одному и тому же вопросу: что думает Минфин, налоговая, суды.

Если избежать штрафа за совершённое правонарушение не удалось, то можно попытаться снизить его размер. Штраф за неприменение ККТ, за применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение контрольно-кассовой техники с нарушением порядка регистрации, перерегистрации и применения, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю (клиенту) кассового чека можно уменьшить до 1/3 от его минимального размера (ч. 3.4 ст. 4.1 КоАП РФ). Для этого должны соблюдаться следующие условия (ч. 4 ст. 28.6 КоАП РФ, подп. 8 п. 1, п. 2, подп. 12 п. 9 Приложения к Приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

• налоговый орган выявил данные, указывающие на совершение правонарушения, в ходе автоматизированной проверки;
• нарушение устранено добровольно до вынесения постановления об административном нарушении;
• признан факт совершения правонарушения через кабинет контрольно-кассовой техники до вынесения постановления об административном нарушении.

Если организацию (ИП) всё же привлекли к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, можно попытаться отменить штраф через суд. Для этого в суд подаётся заявление о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности. Если суд установит малозначительность правонарушения, обстоятельства, исключающие производство по делу, или существенное нарушение процедуры привлечения к ответственности, постановление признают незаконным. Например, это возможно, когда:

• должностное лицо не известили надлежащим образом о времени и месте составления протокола об административном правонарушении;
• в протоколе не описано и не конкретизировано надлежащим образом событие правонарушения, например не зафиксирован факт невыдачи кассового чека (бланка строгой отчётности) в конкретный момент;
• нарушение является малозначительным;
• должностное лицо предприняло все зависящие меры для проведения расчётов с применением контрольно-кассовой техники;
• было право в определённое время проводить расчёты без применения контрольно-кассовой техники.

В ходе судебного разбирательства важно также упомянуть об обстоятельствах, которые могли бы смягчить ответственность.

Если суд установит наличие смягчающих или исключительных обстоятельств, связанных с характером нарушения, его последствиями и финансовым положением истца либо посчитает, что налоговый орган не доказал размер суммы, положенной в основу расчёта штрафа (имеются сомнения в правильности такого расчёта), его могут снизить. Например, это возможно, когда налоговый орган не доказал размер наличных денег, полученных без применения контрольно-кассовой техники, или организация (ИП) в полном объёме включила доход от реализации товаров (работ, услуг) в налогооблагаемые базы для исчисления налогов и ранее к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ не привлекалась.

См. дополнительную информацию:

Готовое решение: Что делать, если чек ККТ пробит ошибочно (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка применения ККТ (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

{Вопрос: Организация не применяла онлайн-ККТ. Как можно исполнить обязанность по её применению для освобождения от административной ответственности? Нужно ли пробивать чеки, если расчёты уже произведены? (Консультация эксперта, ФНС России, 2022) {КонсультантПлюс}}

Ст. 14.5, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2021) {КонсультантПлюс}

{Перспективы и риски арбитражного спора: Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и деятельности саморегулируемых организаций: Продавец (исполнитель) оспаривает привлечение к ответственности за неприменение ККТ (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}}

Готовое решение: Кто должен применять ККТ и в каких случаях можно работать без неё (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Заключение

Причинами неприменения ККТ могут послужить различные обстоятельства, начиная от технической неисправности и заканчивая человеческим фактором. Главное — научиться вовремя исправлять допущенные ошибки и в дальнейшем избегать их повторения.

Вопрос

Нужно ли пробивать чеки, если расчёты уже произведены?

Ответ

Для исполнения обязанности по применению контрольно-кассовой техники по расчётам, ранее осуществлённым без применения контрольно-кассовой техники, и освобождения от административной ответственности необходимо сформировать кассовые чеки коррекции по таким расчётам и уведомить об этом налоговые органы.

Вопрос

Кто осуществляет контроль за применением контрольно-кассовой техники?

Ответ

Контроль и надзор за соблюдением порядка применения контрольно-кассовой техники организациями и ИП осуществляют налоговые органы.

Вопрос

В каких случаях организации могут работать без кассового аппарата (не пробивать чек)?

Ответ

Организации могут не пробивать чек:

• при выплате денежных средств физлицу в рамках обязательств по гражданско-правовому договору (например, за приобретаемый у него товар, за исключением приобретения товара для перепродажи), в том числе по договору аренды;
• при выдаче зарплаты. При выплате работнику зарплаты в натуральной форме ККТ также не применяется. Выдача зарплаты в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором;
• при удержании средств из зарплаты сотрудников в соответствии с коллективным или трудовым договором за оказанные работодателем услуги, выполненные им работы или реализованные товары;
• при удержании средств из зарплаты сотрудников за оказанные третьим лицом услуги, выполненные им работы или реализованные товары;
• при выплате материальной помощи сотруднику;
• при выдаче денежных средств под отчёт;
• при возврате сотрудником неизрасходованных денежных средств, выданных под отчёт.

Также контрольно-кассовая техника не применяется организациями при расчётах исключительно монетой Банка России через автоматы, которые не питаются электрической энергией (в том числе от электрических аккумуляторов или батарей) (п. 1.1 ст. 2 Закона о применении контрольно-кассовой техники).

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.