Все компании несут затраты. И от их состава, структуры и учета напрямую зависит прибыльность или убыточность деятельности.
Для процветания фирмы важно правильно классифицировать расходы, так как это напрямую влияет на налоговый учет, а следовательно, позволяет избежать споров с контролирующими органами.
В этой статье поговорим о накладных расходах. Так как четкого нормативного определения данных расходов до сих пор нет, на практике возникают сложности с их учетом.
Для начала напомним, что по одной из классификаций расходов все затраты компании на производство продукции (работ, услуг) можно разделить на прямые и косвенные (или накладные).
И если с прямыми понятно, что они непосредственно включаются в затраты по конкретному виду продукции (работ, услуг), то накладные расходы прямо отнести на конкретный продукт не получится.
Что такое накладные расходы?
Законодательно понятие накладных расходов и их состав для всех отраслей экономики не закреплены.
Однако в подп. «д» п. 18 Методики, утвержденной Приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр, имеется упоминание о том, что к накладным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Поэтому можно дать такое определение:
накладные расходы – это дополнительные, косвенные, вспомогательные расходы организации, которые прямо не связаны с производством, но связаны с обеспечением и управлением производством.
По-другому накладные расходы называются косвенными издержками.
Что относится к накладным расходам?
На законодательном уровне конкретный перечень накладных расходов предусмотрен только для отраслей строительства и медицины
Все остальные организации должны определять накладные расходы самостоятельно, прописав их в своей учетной политике.
К накладным расходам относятся:
- амортизация основных средств, которые не используются в производственном процессе, а также расходы на аренду и обслуживание таких основных средств;
- расходы на покупку оборудования и рабочих инструментов для производства продукции;
- расходы на содержание и аренду общепроизводственных помещений, прямо не используемых в производстве (офисных, торговых);
- расходы на содержание административно-управленческого и общепроизводственного персонала (зарплата и начисленные на нее страховые взносы);
- расходы на продвижение товара (рекламу);
- расходы приобретение офисных материалов;
- телекоммуникационные расходы (на интернет, телефонную связь);
- транспортные расходы (расходы на доставку товаров);
- расходы на сопутствующие услуги (консультационные, информационные, юридические);
- представительские и командировочные расходы (если только командировка не связана с конкретным проектом);
- расходы на программное обеспечение, связанное с управлением организацией;
- расходы на страхование имущества организации и т. д.
Как учитываются накладные расходы?
Так как накладные расходы нельзя отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг, то их необходимо распределять на себестоимость. Существует несколько методик распределения накладных расходов. Так, накладные расходы могут распределяться на себестоимость:
- пропорционально зарплате производственного персонала;
- пропорционально фактической стоимости сырья и материалов, используемых при производстве;
- пропорционально нормативной себестоимости продукции (работ, услуг);
- пропорционально выручке от продажи определенного вида продукции (работ, услуг);
- пропорционально объему продаж (в количественных показателях) и т. д.
Конкретная методика распределения должна быть обоснована, и логичнее всего привязать ее к тому показателю, который является превалирующим (определяющим) при выпуске продукции (работ, услуг).
К примеру, если основная часть затрат при выполнении работ – зарплата работников, то распределение накладных расходов логичнее всего привязать именно к зарплате.
Если же норма прибыли по видам продукции сильно разнится, то есть выручка от продажи зависит от вида продукции, то иногда логичнее распределять накладные расходы пропорционально полученной выручке. Так будут получены более объективные показатели прибыли от продаж по каждому конкретному виду продукции.
При калькуляции себестоимости рассчитывается процент накладных расходов или коэффициент распределения накладных расходов, с помощью которых происходит распределение расходов на конкретный вид продукции (работ, услуг).
Выбранный метод распределения утверждается в учетной политике.
Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с «Типовыми ситуациями».
Как накладные расходы учитываются в бухгалтерском учете?
Поскольку накладные расходы это, как правило, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, то их учет производится на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По мере осуществления затрат они собираются по дебету счета 25 и 26, а затем распределяются с этих счетов на счет 20 или сразу 90 «Продажи» в соответствии с выбранной методикой.
Как накладные расходы учитываются в налоговом учете?
Налоговый кодекс не содержит понятия накладных расходов, но содержит понятие косвенных расходов.
Косвенные расходы для целей налогообложения прибыли – это те расходы, которые нельзя отнести к прямым и внереализационным расходам.
Перечислять косвенные расходы в учетной политике не нужно: расходы на производство и реализацию, которые вы не указали в качестве прямых, будут относиться к косвенным расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Косвенные расходы списываются сразу в периоде, к которому они относятся, ждать реализации продукции не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Поэтому для скорейшего списания расходы удобнее отнести к косвенным. Но этим злоупотреблять не стоит.
Распределение расходов на прямые и косвенные должно быть экономически обоснованным и учитывать особенности технологического процесса.
Расходы относите к косвенным, только когда нет реальной возможности отнести их к прямым (письма Минфина России от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603, ФНС России от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613, от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичной позиции придерживается Конституционный Суд РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 № 876-О).
Правильно распределить расходы компании для целей бухгалтерского и налогового учета поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.
Вопрос:
Предусмотрено ли какое-либо нормирование накладных расходов?
Ответ:
Нормирование накладных расходов как таковое не предусмотрено и производится только в строительстве и химической промышленности (приказы Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр, Минпромнауки России от 04.01.2003 № 2).
Кроме того, некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию в налоговом учете. К таким расходам относятся:
- расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
- представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
- расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Взаимодействуйте уверенно с надзорными органами и органами власти.
Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Екатерина Копейкина