Что нужно знать о АУСН

1 июля стартовал новый спецрежим − автоматизированная система налогообложения (АУСН или УСН.Лайт). Это некий гибрид УСН и самозанятости.  Своего рода тройственный союз между налогоплательщиком, ИФНС и уполномоченным банком.

Наш эксперт рассказывает, что из себя представляет экспериментальный режим и стоит ли на него менять привычную упрощенку.

Регламентирует новый спецрежим Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Кто попадает под эксперимент?

На новый режим смогут перейти организации и ИП из:

1) Москвы;

2) Московской области;

3) Калужской области;

4) Республики Татарстан.

Как помним, в этих же субъектах ранее проводился эксперимент по НПД.

Эксперимент продлится в период с 01.07.2022 по 31.12.2027 включительно.

И если спецрежим положительно себя проявит, то его распространят на всю страну. Отметим, что представители ФНС уверены, что режим будет востребован бизнесом и проявит свою эффективность. А значит, будем ждать распространения действия режима по всей стране.

Примечательно, что регионального регулирования не предусмотрено, то есть действуют  единые для всех правила федерального уровня. 

Какая главная особенность АУСН?

Пожалуй, главная особенность и преимущество режима это то, что организациям и ИП не нужно платить страховые взносы и сдавать отчетность.

Какие налоги не нужно платить при АСУН, а какие нужно?

Фирмы на АУСН не будут уплачивать:

• налог на прибыль, рассчитываемого по обычной ставке;
• НДС (кроме ввозного НДС);
• налог на имущество организаций (за исключением налога исходя из кадастровой стоимости).

ИП на АУСН не будут уплачивать:

• НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности (за исключением некоторых видов доходов, например в виде дивидендов);
• НДС (кроме ввозного НДС);
• налог на имущество физлиц по имуществу, которое используется в бизнесе (за исключением имущества, включенного в кадастровый перечень).

Но обязанности налогового агента по НДФЛ сохраняются.

НДФЛ можно будет заплатить двумя способами.

Способ 1. Самостоятельно исчислить НДФЛ, удержать его сумму из дохода физлица и перечислить в бюджет.

В этом случае дополнительно нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего после выплаты доходов, представить в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика следующие данные (ч. 9 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и не облагаемых налогом);
• о суммах стандартных, профессиональных вычетов;
• об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ (по каждому физлицу с указанием идентифицирующих его данных).

Способ 2. Поручить уполномоченному  банку, чтобы он исчислил НДФЛ.  Но банк может исчислить только налог, который начисляется по ставке 13 %, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ.

Чтобы дать банку такое поручение на исчисление НДФЛ, ему нужно предоставить следующую информацию по каждому физлицу с указанием идентифицирующих последнего данных (ч. 3, 4, п. 1 ч. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• о суммах и видах доходов, которые подлежат выплате: необходимо указать как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ доходы;
• о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Получив такие сведения, банк обязан (п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• исчислить НДФЛ и сообщить о его сумме налоговому агенту;
• перечислить в бюджет сумму НДФЛ, который исчислен и удержан из доходов физлица;
• сообщить в инспекцию о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и необлагаемых); о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.

Кстати, о банках.  Не через все банки можно будет работать. Реестр уполномоченных банков будет опубликован на сайте ФНС. Уже на старте к проекту планируют присоединиться крупнейшие кредитные организации: ПАО «Сбербанк», Банк ВТБ (ПАО), ПАО «Промсвязьбанк», АО КБ «Модульбанк», АО «АЛЬФА-БАНК», ПАО «АК БАРС» БАНК и АО «Тинькофф Банк».

Как рассчитывается и уплачивается налог при АСУН?

Налог будут рассчитывать сами налоговики на основе сведений из личного кабинета налогоплательщика. А в личный кабинет сведения будут поступать из банка (данные по расчетному счету), онлайн-касс, а также от самого налогоплательщика (если деньги получены не через ККТ и не через банковский счет).

На АУСН, как и на обычной упрощенке, можно выбрать объект:

• АУСН «Доходы» − ставка налога 8 %;
• АУСН «Доходы минус расходы» − ставка 20 %.

И если при обычной УСН у регионов есть право устанавливать пониженные ставки, то в этом случае такого права нет – ставки едины для всех и изменять их в течение эксперимента не планируется.

Кроме того, для объекта «Доходы минус расходы» установлен минимальный налог 3 % от доходов.

Инспекторы будут сравнивать две величины: сумму налога, рассчитанную в обычном порядке ((доходы – расходы) х 20 %), и сумму минимального налога (доходы х 3 %).

И если выйдет так, что обычный налог меньше минимального, то нужно будет заплатить именно минимальный налог, то есть 3 % от суммы полученных в конкретном месяце доходов.

Рассчитанный ИФНС налог плательщик должен уплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

КБК для уплаты – 182 1 05 07000 01 1000 110.

Заплатить налог можно двумя способами:

• самостоятельно (ч. 8 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 ст. 45 НК РФ);
• уполномочить на перечисление налога уполномоченный банк, который включен в реестр, размещенный на сайте ФНС России. В этом случае надо дать инспекции согласие на то, чтобы она сообщала кредитной организации информацию о вашем налоге. Тогда налоговый орган будет ежемесячно направлять ей уведомление о сумме налога к уплате и реквизитах для перечисления платежа (ч. 5 ст. 3, п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).

Какие взносы не нужно платить при АСУН, а какие нужно?

На данном режиме не уплачиваются страховые взносы за работников на медицинское, пенсионное и соцстрахование. По этим взносам установлены нулевые тарифы.

Платить нужно будет только 2040 руб. в год − взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Спешим успокоить, сотрудники при этом в минусе не останутся, так как все недополученные ПФР и ФСС деньги компенсирует федеральный бюджет. То есть переживать за будущую пенсию не стоит: как обычно будет идти стаж и будут начисляться пенсионные баллы. Взносы на доходы на индивидуальном лицевом счете будут начисляться по обычному, а не по нулевому тарифу. Их потом и будут учитывать для расчета пенсии.

Индивидуальные предприниматели также не обязаны платить страховые взносы за себя и также это не скажется на размере их пенсии. В стаж будет засчитываться период нахождения на АУСН в каждом календарном году. А для начисления пенсионных баллов будет учитываться фиксированная сумма взносов на ОПС за конкретный год, которую ИП заплатил бы, если бы не применял АУСН.

Какую отчетность не нужно сдавать при АСУН, а какую нужно?

На АУСН не нужно сдавать:

• налоговые декларации;
• расчет по страховым взносам;
• расчет 6-НДФЛ;
• расчет 4-ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве;
• формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на работников.

Также не нужно вести книгу доходов и расходов.

На АУСН нужно сдавать:

− СЗВ-ТД: как обычно,  при приеме сотрудника, его увольнении, переводе, изменении должности, переходе на электронную трудовую книжку в ПФР нужно направить отчет на каждого работника;

− СЗВ-М: как обычно, подается ежемесячно;

− СЗВ-СТАЖ вместе с описью ОДВ-1: как обычно, надо сдавать, в частности:

• на тех же лиц, на которых сдается СЗВ-М, про них сказано чуть выше;
• на работников, которые в отчетном календарном году были в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет;
• на работников, которые были в неоплачиваемом отпуске;
• на работников, которые трудятся в северных районах и местностях;

− бухгалтерскую отчётность: обязанность сохраняется для всех без исключений;

− декларацию по ввозному или агентскому НДС при импорте из стран ЕАЭС или аренде госимущества.

Также сохраняется обязанность вести полноценный кадровый учет, если у фирмы или ИП есть работники.

То есть выходит, что вообще ничего не будут сдавать только ИП, у которых нет  работников и нет импортных и агентских операций по НДС.

Кто может перейти на АУСН?

Воспользоваться АУСН может ограниченный круг лиц.

 Во-первых, применять АУСН разрешено только российским организациям и ИП, которые состоят на учете по месту нахождения (месту жительства) в любом из указанных регионов.

Во-вторых, должен выполняться ряд условий (ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Для российских организаций условия следующие:

• организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в любом из регионов, где проводится эксперимент по установлению АУСН: г. Москва, Московская или Калужская области, Республика Татарстан. Организации из других регионов перейти на автоматизированную УСН не могут;
• у организации нет филиалов и обособленных подразделений;
• доходы организации, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем году 60 млн руб. Это пороговое значение не будет уменьшаться в период проведения эксперимента (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
• остаточная стоимость (балансовая стоимость) ОС согласно бухгалтерскому учету не превышает 150 млн руб. При этом неважно, относятся ли ОС к амортизируемому имуществу по правилам гл. 25 НК РФ. В отличие от обычной УСН для АУСН не установлено условий о том, что при расчете лимита учитываются только ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с указанной главой;
• средняя численность работников организации в месяц не превышает пяти человек;
• среди работников нет налоговых нерезидентов РФ;
• организация не привлекает сотрудников к работам, включенным в утвержденные Правительством РФ списки, при осуществлении которых работники приобретают право на досрочное назначение пенсии;
• организация не производит выплаты физлицам в наличной форме;
• организация не является для физлиц источником выплаты следующих доходов:

а) доходов в натуральной форме;

б) материальной выгоды;

в) доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35 %, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;

г) доходов нерезидентов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ;

д) доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным п.п. 5, 6 ст. 224 НК РФ;

• все счета организации и корпоративные электронные средства платежа открыты в кредитных организациях, включенных в специальный реестр. Этот реестр ведет ФНС России и размещает на своем официальном сайте (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506);
• организация не переходила на особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов – единый налоговый платеж;
• доля участия других юрлиц в организации не превышает 25 %. Это условие распространяется на большинство организаций, за некоторыми исключениями;
• организация не относится к лицам, которым запрещено переходить на АУСН.

Для индивидуальных предпринимателей условия следующие:

• ИП состоит на учете по месту жительства в любом из регионов, где проводится эксперимент по установлению АУСН: г. Москва, Московская или Калужская области, Республика Татарстан. ИП из других регионов воспользоваться автоматизированной УСН не могут;
• доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем году 60 млн руб. Указанное пороговое значение не будет уменьшаться в период проведения эксперимента (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
• средняя численность работников ИП в месяц не превышает пяти человек;
• среди работников нет налоговых нерезидентов РФ;
• ИП не привлекает сотрудников к работам, включенным в утвержденные Правительством РФ списки, при осуществлении которых работники приобретают право на досрочное назначение пенсии;
• ИП не производит выплаты физлицам в наличной форме;
• ИП не является для физлиц источником выплаты следующих доходов:

а) доходов в натуральной форме;

б) материальной выгоды;

в) доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35 %, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;

г) доходов нерезидентов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ;

д) доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным пп. 5, 6 ст. 224 НК РФ;

• все счета ИП и корпоративные электронные средства платежа открыты в кредитных организациях, включенных в специальный реестр. Этот реестр ведет ФНС России и размещает на своем официальном сайте (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506);
• ИП не переходил на особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов – единый налоговый платеж;
• ИП не относится к лицам, которым запрещено переходить на АУСН.

Как видим, условий много. И они должны соблюдаться на момент перехода на данный спецрежим и в период его последующего применения.

Кто не вправе применять АУСН?

В ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ перечислены организации и ИП, которые применять специальный налоговый режим АУСН не вправе. Перечень тоже обширный. К ним относятся:

1) организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;

2) организации и ИП, состоящие на учете по месту нахождения (месту жительства) в субъекте РФ, не участвующем в эксперименте;

3) банки и небанковские кредитные организации;

4) страховщики;

5) негосударственные пенсионные фонды;

6) инвестиционные фонды;

7) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

8) ломбарды;

9) организации и ИП, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

10) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

11) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой;

12) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (за некоторыми исключениями);

14) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.;

15) казенные и бюджетные учреждения;

16) иностранные организации;

17) микрофинансовые организации;

18) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);

19) организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения;

20) организации и ИП, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;

21) организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;

22) организации и ИП, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;

23) организации и ИП, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 млн руб.;

24) унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;

25) некоммерческие организации;

26) организации и ИП, привлекающие работников для осуществления работ, указанных в ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»;

27) организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физлиц – нерезидентов РФ;

28) организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 5 человек;

29) организации и ИП, имеющие счета, корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств в кредитной организации, не включенной в реестр уполномоченных кредитных организаций (по ч. 5 ст. 3 Закона № 17);

30) организации и ИП, являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2–3.1, 5 и 6 ст. 224 НК РФ, источниками доходов в натуральной форме, а также доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями и ИП;

31) организации и ИП, осуществляющие выплату доходов физлицам в наличной форме;

32) крестьянские фермерские хозяйства;

33) лица, перешедшие на уплату единого налогового платежа.

Какие проверки предусмотрены для плательщиков АУСН?

Проверки при АУСН тоже имеют свои особенности.

Самое приятное − можно не бояться выездных налоговых проверок и проверок по взносам на производственный травматизм. Исключение: проверка сведений и документов для назначения и выплаты пособий.

Что касается камеральных проверок, то проверка будет проводиться за весь календарный год применения АУСН. Срок − 3 месяца.

Как перейти на АУСН?

Переход на АУСН − дело добровольно. Если хотите применять этот спецрежим, то следуйте алгоритму:

• проверьте свое соответствие условиям для перехода на АУСН и ее дальнейшего применения (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
• выберите объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы»;
• представьте уведомление о переходе на АУСН и укажите в нем выбранный вами объект налогообложения (ч. 1 - 3 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
• для подачи уведомления в инспекцию используйте личный кабинет налогоплательщика. В качестве альтернативы можно уполномочить на его подачу кредитную организацию, включенную в специальный реестр, который размещает на своем сайте ФНС России (ч. 5 ст. 3, ч. 1, 2, 4 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).

Срок подачи уведомления такой: 

• в общем случае при переходе на АУСН с 1 января очередного календарного года − до 31 декабря предшествующего ему года;
• в случае перехода на АУСН при создании организации (регистрации ИП) – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Как отказаться от применения АУСН?

Есть два случая, когда применения АУСН прекращается.

1. По собственному желанию налогоплательщика, если захотел перейти на другой налоговый режим с начала очередного календарного года.

 Для перехода на иной режим надо дождаться окончания текущего года и уведомить инспекцию о переходе не позднее 31 декабря (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

В этом случае с 1 января следующего года вы прекращаете использовать АУСН. В течение календарного года на другой режим налогообложения перейти нельзя.

2. Из-за утраты права на АУСН. То есть если нарушено хотя бы одно из условий для применения спецрежима.

Право на АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором допущено соответствующее нарушение (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Тогда по общему правилу с даты утраты права на применение АУСН организация/ИП считается перешедшей на ОСН. В то же время «слетевшие» с АУСН организация или ИП вместо общего режима могут сразу применять обычную упрощенку или уплачивать ЕСХН. Для этого уведомление о переходе на УСН или уплату ЕСХН нужно подать в ИФНС.

Повторный переход на АУСН после прекращения его использования не запрещен. Можно снова перейти на АУСН с начала очередного календарного года в общем порядке.

Итак, мы рассмотрели основные положения по применению нового спецрежима и готовы сделать свои первые выводы.

Сначала по плюсам:

• низкая налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом, нулевая ставка по страховым взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ;
• можно выбрать подходящий объект обложения: «Доходы» со ставкой налога 8 % или «Лоходы минус расходы» со ставкой 20 %;
• не нужно самостоятельно исчислять налог (это делает инспекция), подавать декларацию, расчеты по страховым взносам и НДФЛ;
• простой учет с помощью личного кабинета налогоплательщика. Можно передать часть функций уполномоченной кредитной организации;
• много видов деятельности, для которых можно применять АУСН.

 

Теперь по минусам:

• спецрежим рассчитан на компании с годовым доходом не более 60 млн руб. и средней численностью не более 5 человек, а также есть ограничения по стоимости ОС;
• при равных доходах налоговые ставки выше, чем при обычной УСН;
• режим применяется в рамках эксперимента, поэтому нужно время для их изучения и освоения;
• АУСН нельзя совмещать с другими режимами налогообложения. Из-за этого покупатели на общем режиме могут отказаться от сотрудничества, так как им нужен входной НДС;
• АУСН не сможет конкурировать с патентной системой для ИП, обычно он гораздо выгоднее даже обычной упрощенки. К тому же на ПСН выше ограничение по работникам − до 15 человек, и тоже нет декларации.

Таким образом, в целом АУСН – это удобный, экономичный режим, который подойдет небольшим организациям, занимающимся оказанием услуг.

И еще больше всего АУСН подойдет для ИП, работающих в одиночку.

Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Екатерина Копейкина