Судебная практика
Бухгалтеры знают, что для целей налога на прибыль важно правильно определить, какие работы были проведены в организации - ремонт основного средства или его модернизация (реконструкция), поскольку учёт затрат на их выполнение различается. В связи с этим заслуживает внимание Определение Верховного Суда РФ от 27.05.2021 № 304-ЭС21-6790.
Из этого документа можно сделать вывод, что работы признают реконструкцией, если:
- они изменяют технологическое назначение, функции, нагрузку, производственные мощности объекта;
- объект приобретает новые технические и технологические качества по сравнению с первоначальными.
Кратко о сути спора. Инспекция доначислила налог на прибыль. Она посчитала, что компания некорректно учла затраты, как расходы на ремонт. Однако на объекте провели работы по реконструкции, а не по капитальному ремонту. Организация не согласилась с выводом и обратилась в суд. Первая инстанция поддержала налогоплательщика. Однако апелляция и кассация посчитали иначе.
Суды выявили, что капитальным ремонтом признают работы для поддержания и частичного улучшения основных характеристик объекта. Если после изменения функциональных характеристик его можно эксплуатировать по другому назначению или с другой технологией, такие работы квалифицируют как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение.
Фактически произведённые организацией работы объективно изменили технологическое назначение, функции, нагрузку и производственные мощности. Таким образом, основное средство приобрело технические и технологические качества, которые не совпадают с первоначальными. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что это реконструкция. Подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта. Поэтому их необходимо учитывать через амортизацию.
Высшие судьи в пересмотре дела отказали.
Описание и анализ неоднозначных ситуаций, связанных с налогообложением прибыли, найдёте в уникальном аналитическом материале - Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Здесь представлены различные точки зрения по спорным вопросам, связанным с этим налогом. В обоснование каждой позиции приведены ссылки на документы из системы КонсультантПлюс.
Материал подготовлен экспертами компании «Что делать Консалт»
