Кто должен сдавать декларацию по налогу на имущество за 2025 год
Декларацию обязаны представлять российские и иностранные компании, у которых есть недвижимость на счетах 01 или 03 и налоговую базу по которой определяют исходя из среднегодовой стоимости. Формировать декларацию нужно, в том числе по недвижимости, переданной в аренду, лизинг или доверительное управление.
Отчет нужно сдавать, даже если на балансе компании только льготная или полностью самортизированная недвижимость, с которой налог не платят — в этом случае декларация будет нулевой.
Не сдают отчетность по налогу на имущество:
- организации, которые платят налог только с объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
- налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы. За исключением плательщиков ЕСХН, которые обязаны платить налог с недвижимости, не используемой в сельскохозяйственной деятельности;
- организации, у которых нет объектов налогообложения;
- льготные категории организаций: футбольные клубы и компании на Курильских островах, которые имеют право на налоговые льготы.
Подробнее о льготных категориях компаний, которые не сдают декларацию, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Сроки сдачи декларации в 2026 году
Отчетность по налогу на имущество организаций за 2025 год нужно сдать до 25 февраля 2026 года (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Важно
Заплатить налог за отчетный год организация должна до 28 февраля следующего года. В 2026 году налог за 2025 год необходимо перечислить до 2 марта, так как 28 февраля выпадает на субботу.
Форма и порядок представления декларации
Годовую отчетность за 2025 год необходимо заполнять по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ в редакции от 17.03.2025.
Декларация нужно подать в налоговый орган:
- по месту нахождения организации, если все ее объекты недвижимости расположены в том же субъекте РФ;
- по месту нахождения каждого объекта, если имущество распределено по разным регионам;
- крупнейшими налогоплательщиками — в инспекцию по месту их учета в этом статусе.
Организации, у которых среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 100 человек, обязаны сдать декларацию исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При численности 100 человек и менее допустима подача как в электронной форме, так и на бумажном носителе.
Если объекты организации расположены на территории одного региона, но подведомственны разным налоговым инспекциям, можно сдать единую декларацию в одну, выбранную организацией, ИФНС. Для этого необходимо согласование с Управлением ФНС по субъекту РФ и направление соответствующего уведомления не позднее 1 февраля отчетного года.
Подробнее об условиях представления единой декларации, а также необходимые шаблоны документов смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Как заполнить титульный лист декларации
На титульном листе налогоплательщики заполняют общие сведения о себе и налоговой инспекции, в которую представляют декларацию по налогу на имущество за 2025 год. Порядок заполнения строк разобрали в таблице.
Алгоритм заполнения строк на титульном листе
| Поле декларации | Правила заполнения |
|---|---|
| ИНН, КПП | Российские организации и крупнейшие налогоплательщики указывают ИНН и КПП согласно свидетельству о постановке на учет |
| Налоговый период | В декларации за 2025 год заполните код 34. При реорганизации/ликвидации указывают код 50 |
| По месту нахождения (учета) (код) | Заполняют в зависимости от места нахождения имущества и категории налогоплательщика. В общем случае указывают код 281 — по месту нахождения недвижимости |
| Представляется в налоговый орган (код) | Указывают четырехзначный код инспекции, в которую сдают декларацию. Крупнейшие налогоплательщики указывают код инспекции по месту своего учета в этом статусе |
| Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения | Заполняют только крупнейшие налогоплательщики. Место нахождения объекта они определяют с учетом п. 5 ст. 83 НК РФ |
Подробный построчный алгоритм заполнения основных разделов декларации по налогу на имущество за 2025 год доступен в мини-курсе «Имущественная декларация: как заполнить и проверить по методике ФНС». Эксперты собрали в одном месте все необходимые памятки, видео и шаблоны документов, чтобы сдать декларацию быстро и без ошибок.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате
В этом разделе заполняют итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет. Разберем порядок заполнения основных строк раздела 1 декларации в таблице.
Алгоритм заполнения строк в разделе 1
| Поле декларации | Правила заполнения |
|---|---|
| Строка 007 «Признак СЗПК» | Заполняют компании, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) и которые применяют положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ. Код 1 — если суммы налога или авансовых платежей по нему рассчитаны в отношении объектов недвижимости, связанных с исполнением СЗПК. В других случаях указывают код 2. Если компания не заключала СЗПК, строку заполнять не нужно |
| Строка 010 «Код по ОКТМО» | Код по общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований |
| Строка 020 «Код бюджетной классификации» | Код бюджетной классификации по налогу на имущество организаций |
| Строка 021 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)» | Сумма строк 260 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК |
| Строка 023 «Авансовый платеж. Первый квартал» | Сумма авансового платежа за I квартал 2025 года |
| Строка 025 «Авансовый платеж. Полугодие» | Сумма авансового платежа за первое полугодие 2025 года |
| Строка 026 «Авансовый платеж. 9 месяцев» | Сумма авансового платежа за 9 месяцев 2025 года |
| Строка 030 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)» | Сумма налога к уплате по соответствующим кодам ОКТМО и КБК, а также признаку СЗПК |
| Строка 040 «Сумма налога, исчисленная к уменьшению (в рублях)» | Разница между суммой авансовых платежей и итоговой суммой налога к уплате |
Сумму налога, подлежащая уплате (строка 030), рассчитывают по формуле:
Строка 030 = Строка 021 - Строка 023 - Строка 025 - Строка 027
Если сумма уплаченных авансов превышает исчисленный налог, разницу отражают в строке 040. В этом случае в строке 030 ставят прочерк.
Алгоритм расчета налога на имущество
Организации рассчитывают налог по среднегодовой или по кадастровой стоимости недвижимости. В первом случае ИФНС сама считает сумму обязательств и уведомляет об этом организацию. Эксперты КонсультантПлюс рассказали, как проверить и оспорить сумму налога, которую посчитали налоговые инспекторы. В Готовом решении подробно расписали регламенты и привели необходимые шаблоны документов.
Раздел 2. Расчет налоговой базы и налога
Этот раздел предназначен для расчета налога по объектам, налоговую базу по которым определяют по среднегодовой стоимости имущества. В составе одной декларации может быть несколько заполненных разделов 2. Это возможно, если имущество организации учитывают по разным ОКТМО, облагают по разным ставкам или компания применяет несколько видов льгот.
В разделе 2 заполняют:
- код вида имущества и код по ОКТМО;
- остаточную стоимость объектов;
- среднегодовую стоимость имущества;
- данные о применяемых льготах;
- налоговую базу, ставку и сумму налога по итогам года.
Остаточную стоимость имущества в разделе 2 указывают по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря 2025 года. При определении этих показателей из стоимости объектов исключают денежную оценку предстоящих расходов, связанных с данным имуществом. Например, оценочных обязательств.
Разделы 2.1 и 2.2. Особенности расчета
Раздел 2.1 содержит детализированные сведения об отдельных объектах недвижимости, налог по которым рассчитывают по среднегодовой стоимости. Расчет налога по этим объектам выполняют в разделе 2. В разделе 2.1 по каждому объекту указывают:
- код номер объекта;
- кадастровый, инвентарный или другой учетный номер объекта;
- адрес недвижимости;
- код по Общероссийскому классификатору основных фондов;
- остаточную стоимость.
Раздел 2.2 включают в декларацию только налогоплательщики, которые применяют налоговый вычет в рамках специального инвестиционного контракта (СЗПК). Организации, не использующие эту льготу, раздел 2.2 не заполняют. Большинство строк этого раздела заполняют так же, как и аналогичные строки раздела 2.
Раздел 3. Сведения об объектах недвижимости
Данный раздел предназначен исключительно для иностранных организаций. Правила его заполнения описали в таблице.
Порядок заполнения ключевых строк в разделе 3
| Поле декларации | Правила заполнения |
|---|---|
| Строка 001 «Код вида имущества» | Заполняют в соответствии с приложением 5 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций |
| Строка 010 «Код по ОКТМО» | Код по общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований |
| Строка 014 «Код вида сведений» | Код 2 — если раздел 3 заполняют в отношении отдельного помещения, которому присвоен кадастровый номер. Код 1 — если раздел заполняют в отношении других объектов недвижимости |
| Строка 015 «Кадастровый номер» | Кадастровый номер объекта недвижимости |
| Строка 020 «Кадастровая стоимость» | Кадастровая стоимость из ЕГРН, которую применяют с 1 января налогового периода |
| Строка 025 «в том числе не облагаемая налогом кадастровая стоимость» | Кадастровая стоимость, с которой не уплачивают налог на имущество |
| Строка 030 «Доля в праве общей собственности» | Доля в праве собственности на объект/здание. Заполняют, если объект принадлежит компании частично |
| Строка 035 «Доля кадастровой стоимости здания» | Доля в праве собственности на объект/здание. Заполняют, если объект принадлежит компании частично |
| Строка 040 «Код налоговой льготы» | В первой части строки заполняют код льготы по приложению 6 к Порядку заполнения декларации. Во второй части — код региональной льготы |
| Строка 050 «Доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации» | Заполняют, если имущество расположено на территориях разных субъектов РФ |
| Строка 060 «Налоговая база» | В общем случае это произведение строки 020 на строку 030 |
| Строка 070 «Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)» | Заполняют компании, которые применяют льготную ставку налога |
| Строка 080 «Налоговая ставка» | Ставка, по которой рассчитывают налог на имущество. Если применяют льготную ставку, указывают ее |
| Строка 100 «Сумма налога за налоговый период» | В общем случае это произведение строки 060 на строку 080. Если компания применяет льготы или в течение налогового периода были изменения по налогооблагаемому имуществу, это необходимо учесть в расчетах |
| Строка 130 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» | Итоговая сумма налога к уплате с учетом всех льгот |
Налоговую базу — строка 060 — вычисляют как произведение кадастровой стоимости за вычетом необлагаемой части и доли организации в праве собственности. В строке 080 указывают налоговую ставку, включая пониженные значения.
Сумму налога за период — строка 100 — рассчитывают как произведение налоговой базы и ставки, деленное на 100 %. Итоговую сумму налога, подлежащая уплате, заполняют в строке 130. В большинстве случаев этот показатель соответствует значению строки 100.
Раздел 4. Движимое имущество
Эту часть декларации заполняют при наличии у организации движимого имущества, учтенного в составе основных средств. Раздел 4 включают только в одну из деклараций за соответствующий налоговый период.
Здесь указывают код региона по месту нахождения организации и среднегодовую стоимость движимого имущества на балансе компании. Порядок расчета этого показателя аналогичен порядку расчета среднегодовой стоимости для целей налогообложения. Алгоритм расчета смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Важно
Если декларации представляют в несколько налоговых инспекций, раздел 4 нужно включить в любую из них (Письмо ФНС России от 17.01.2022 № БС-4-21/352@). Данные разъяснения еще актуальны, поскольку форма декларации в этой части не претерпела существенных изменений.
Проверка и отправка декларации в ИФНС
Достоверность декларации проверяют с помощью контрольных соотношений, утвержденных Приказом ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. Несоблюдение этих соотношений влечет задержку автоматического отражения начислений на едином налоговом счете (ЕНС) — они будут отражены только после завершения камеральной проверки.
Действует три ключевых контрольных соотношения:
- суммы налога к уплате или к уменьшению, которые отражены в строках 030 и 040 раздела 1, не могут быть отрицательными;
- налог, исчисленный к уменьшению по итогам года, не может быть больше суммы авансовых платежей, начисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев;
- показатели раздела 1 должны соответствовать данным разделов 2, 2.2 и 3 в разрезе соответствующих кодов ОКТМО.
Кроме того, налоговые органы сверяют кадастровые номера и стоимость объектов, указанных в декларации, со сведениями из Росреестра. При выявлении расхождений инспекция направляет требование о представлении пояснений или внесении исправлений в отчетность.
Подробнее о контрольных соотношениях и формулах проверки декларации читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Частые ошибки и как их избежать
При составлении декларации по налогу на имущество организаций наиболее часто допускают следующие ошибки.
- Неверно вычислили среднегодовую стоимость имущества. В расчет включают остаточную стоимость на первое число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря. Пропуск любой из указанных дат приводит к искажению налоговой базы.
- Не применили региональные налоговые льготы. В большинстве субъектов РФ действуют льготные режимы для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. Проверьте, возможно, вы имеете право на снижение налоговой нагрузки.
- Включили в декларацию объекты, налог по которым рассчитывают по кадастровой стоимости. Российские организации не отражают эту категорию недвижимости в декларации — по ним представляют уведомление об исчисленных суммах налога.
- Неверно указали код места представления отчетности на титульном листе. Его нужно выбирать из приложения 2 к Порядку заполнения. Для головной организации, представляющей декларацию по месту своего нахождения, указывают код 214.
- Использовали неактуальные коды: КБК, ОКТМО и другие справочные данные. Перед заполнением декларации необходимо проверить актуальность всех реквизитов на текущий налоговый период.
