Кто и когда обязан применять ФСБУ 25/2018
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 действует с 2022 года и обязателен для всех коммерческих организаций, за исключением бюджетных учреждений. Стандарт регулирует учет договоров аренды и лизинга, которые предусматривают передачу имущества за плату во временное владение и пользование.
ФСБУ 25/2018 не применяют для учета по договорам, связанным с использованием:
- объектов интеллектуальной собственности;
- участков недр в целях добычи полезных ископаемых;
- объектов концессионных соглашений.
Раньше арендатор отражал арендные платежи в составе расходов текущего периода. По требованиям ФСБУ 25 на балансе нужно одновременно отражать право пользования активом (ППА) и обязательства по аренде.
Как правильно классифицировать договор аренды и отразить ППА в бухгалтерском учете — рассказали на вебинаре. Разобрали не только типовые ситуации, но и сложные случаи: субаренда, изменение цены договора, упрощенный учет.
Что такое право пользования активом и обязательство по аренде
Право пользования активом (ППА) — это новый вид актива, который арендатор отражает на своем балансе после получения имущества по договору аренды. ППА заменяет сам арендованный объект в учете. Его учитывают и амортизируют так же, как собственные основные средства.
Первоначальная стоимость ППА складывается из нескольких элементов:
- обязательства по аренде;
- авансы;
- расходы на подготовку объекта к работе;
- оценочное обязательство по демонтажу.
Обязательство по аренде — это общая сумма будущих платежей, которые пересчитаны в сегодняшнюю стоимость. Арендатор отражает совокупный долг арендодателю, который он будет погашать ежемесячными платежами. Обязательство отражают на счете 76.07.
Как ППА отразить в бухгалтерском учете
Право пользования активно нужно учитывать на том же счете, на котором учитываете схожие по характеру использования активы. Счет 01 «Основные средства» применяют, когда предмет аренды применяют для текущей деятельности. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания арендует инвестиционную недвижимость или аналогичные объекты. Эксперты КонсультантПлюс подробно описали, какими бухгалтерскими записями отразить ППА в учете.
Как арендатору учитывать аренду
На дату получения предмета аренды арендатор:
- отражает первоначальную оценку обязательства по аренде: Дебет 08 Кредит 76.07;
- формирует первоначальную стоимость права пользования активом: Дебет 01 Кредит 08.
В течение срока аренды необходимо ежемесячно:
- начислять амортизацию по ППА. Правила расчета — аналогичные собственным основным средствам;
- корректировать обязательства: увеличивать на сумму процентных расходов и уменьшать на величину фактически перечисленных арендных платежей.
Важно
Процентные расходы признают равномерно в течение срока аренды. Чаще всего их включают в состав прочих расходов организации, но ФСБУ допускает их капитализацию по инвестиционным активам.
Какими проводками отражать арендные платежи и проценты — читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
При изменении условий договора (увеличение срока, изменение суммы платежей и т. п.) производится пересмотр как обязательства по аренде, так и балансовой стоимости ППА. В случае досрочного расторжения договора разница между остатком обязательства и стоимостью ППА списывается на прочие доходы или прочие расходы, в зависимости от знака отклонения.
Дисконтирование арендных платежей: зачем и как считать
Дисконтирование — метод приведения будущих арендных платежей к их текущей (приведенной) стоимости, которая учитывает изменение покупательной способности денег во времени. ФСБУ 25/2018 требует применения данного механизма, потому что стоимость будущих платежей меньше, чем текущих.
Ставку дисконтирования определяют по процентной ставке, по которой организация могла бы привлечь заемные средства на сопоставимых условиях. На практике чаще всего для расчетов применяют ключевую ставку Банка России, скорректированную с учетом индивидуальной кредитоспособности компании. Формулу расчета смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Важно
Дисконтирование необязательно, если срок аренды меньше одного года или организация применяет упрощенные способы бухгалтерского учета. В этих случаях обязательство по аренде признают по номинальной сумме платежей.
Учет операционной и финансовой аренды у арендодателя
Арендодатель обязан классифицировать каждый договор аренды как операционную либо финансовую аренду, в зависимости от распределения экономических рисков и выгод, связанных с предметом договора. Подробнее рассказали в таблице.
Операционная и финансовая аренда
| Критерий | Операционная аренда | Финансовая аренда |
| У какой из сторон договора выгоды и риски? | Экономические выгоды и риски остаются у арендодателя | Риски и выгоды, связанные с предметом аренды, переходят к арендатору |
| Какие особенности учета предмета договора? | Имущество учитывают на балансе арендодателя | Арендодатель отражает инвестицию в аренду — финансовый актив в размере дисконтированных будущих арендных платежей. Инвестиции отражают на счете 76 и уменьшают по мере поступления арендных платежей |
Критерии финансовой аренды
- Право собственности на предмет аренды переходит к арендатору по окончании срока договора.
- Есть возможность выкупа по цене ниже справедливой рыночной стоимости.
- Срок аренды сопоставим со сроком полезного использования объекта: не менее 75 %.
- Приведенная стоимость арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды.
Если по заключенному договору выполняется одно или несколько перечисленных условий, аренду признают финансовой.
Когда можно не применять ФСБУ 25: упрощенный порядок
ППА и обязательства по аренде можно не отражать в учете, если одновременно выполняются условия:
- срок аренды меньше 12 месяцев;
- стоимость предмета договора не больше 300 тысяч рублей.
Стандарт можно не применять, если компания имеет право вести упрощенный учет и соблюдает ряд ограничений:
- договором не предусмотрен переход права собственности;
- нельзя выкупить предмет по окончании срока аренды;
- объект не будут сдавать в субаренду.
Чтобы избежать споров, эти пункты лучше нужно зафиксировать в договоре.
Как отразить аренду в бухгалтерской отчетности
Правила раскрытия информации по аренде зависят от стороны договора.
Арендатор
Право пользования активом отражают в бухгалтерском балансе в строке 1150 «Основные средства» по остаточной стоимости. Обязательства по аренде отражают в отчетности в зависимости от срока погашения:
- долгосрочные — в строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства»;
- краткосрочные — в строке 1550 «Прочие краткосрочные обязательства».
Если стоимость ППА и сумма обязательств существенные — их детализируют в рамках соответствующих групп статей. Дополнительно сведения об арендованных активах нужно отразить в пояснительной записке.
Арендодатель
Чистые инвестиции в финансовую аренду отражают в составе дебиторской задолженности. Сведения об основных средствах, переданных в операционную аренду, и о доходах, полученных от нее, отражают в соответствующих строках отчетных форм.
Независимо от типа аренды в пояснительной записке арендодатель показывает балансовую стоимость переданного имущества, а также детализирует информацию о сделках.
Правила заполнения бухгалтерского баланса и пояснений к отчетности подробно разобрали в мини-курсе. Рассказали, как изменился баланс по ФСБУ 4/2023, и подготовили примеры заполнения отчетов.
