Списание безнадёжной задолженности в налоговом учёте

Перед формированием годовой отчётности проводят инвентаризацию расчётов с контрагентами. В результате инвентаризации может быть выявлена безнадёжная дебиторская или кредиторская задолженность. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает, что делать в этой ситуации и какие нюансы нужно учесть в этом случае.

Рассмотрим списание кредиторской задолженности на примерах

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью имеет долг перед другим ООО за оказанные услуги, срок исковой давности не истек. Организация-исполнитель исключена из ЕГРЮЛ по решению налоговой.

В какой момент нужно списать такую кредиторскую задолженность в доходы?

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Ответ

По общему правилу при методе начисления доход в виде списанной кредиторской задолженности по такому основанию нужно признавать в последний день отчётного (налогового) периода, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, см. письма Минфина России от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533, от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955, от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).

Но это общее правило для списания задолженности по такому основанию имеет одно исключение. Если организация исключена из ЕГРЮЛ по решению налоговой (далее — ИФНС), то важно точно узнать, по какому основанию оно было принято.

Тут возможны два варианта:

1) если кредитор исключён из ЕГРЮЛ по решению ИФНС в соответствии с п. 1 ст. 21.1 ФЗ № 129 от 08.08.2001 как недействующее юридическое лицо, то в согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ такое исключение из ЕГРЮЛ приравнено к ликвидации и такая кредиторская задолженность контрагента, исключённого из ЕГРЮЛ по данному основанию, подлежит отражению в составе доходов налогоплательщика на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора;

2) если организация-кредитор исключена из ЕГРЮЛ по решению ИФНС в соответствии с п. 5 ст. 21.1 ФЗ № 129 от 08.08.2001 из-за наличия записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, то такое исключение не может быть приравнено к ликвидации. В этом случае, если срок исковой давности по кредиторской задолженности данного контрагента не истек, эта задолженность не подлежит отражению в составе внереализационных доходов (см. письма Минфина России от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533, от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236, от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955). Но это не означает, что её не списываю никогда. Это всё лишь означает, что впоследствии задолженность увеличит базу по налогу на прибыль в последний день отчётного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

Важно точно знать, по какому основанию было принято решение налогового органа об исключении организации из ЕГРЮЛ.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Пример 2

Организация получила займ от сотрудника. Сотрудник умер. Может ли организация списать такую кредиторскую задолженность на дату смерти?

Ответ

Как отмечено в Письме Минфина России от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82201, порядок возникновения и прекращения долговых обязательств регулируется положениями ГК РФ. Следовательно, для понимания того, подлежит ли списанию такое обязательство для целей налогообложения, необходимо обратиться к нормам ГК РФ.

Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (п. 1 ст. 418 ГК РФ).

Обязательство прекращается смертью кредитора, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора (п. 2 ст. 418 ГК РФ).

Предоставление займа физическим лицом организации не связано с его личностью.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (п. 1 ст. 1110, ст. 1112 ГК РФ).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причинённого жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Также не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности (п. 14) вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст. 128 ГК РФ, Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании»). Таким образом, денежные средства относятся к имуществу, которое входит в состав наследства.

Принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от момента госрегистрации права наследника на наследственное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Согласно ст. 1151 ГК РФ, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (ст. 1117 ГК РФ), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (ст. 1158 ГК РФ), имущество умершего считается выморочным. Такое имущество переходит в порядке наследования по закону в собственность РФ (п. 2 ст. 1151 ГК РФ).

Из всего вышеизложенного следует, что после смерти сотрудника-заимодавца договор займа с организацией (заёмщиком) продолжает действовать. Списать такую задолженность на дату смерти организация не сможет, так как право требования долга по займу переходит к наследникам физического.

Таким образом, при принятии решения о списании задолженности необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, так же как и при работе с дебиторкой или кредиторкой, НК РФ и ГК РФ идут рука об руку.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.