Очередной квартал – очередные изменения по НДС

 3 Октября 2014
Фото: Варламова Виктория
Распечатать

#RECOMMEND#

Уточнили момент определения налоговой базы при реализации недвижимости

С 01.10.2014 г. у налогоплательщиков не должно остаться сомнений, как определять налоговую базу по НДС при реализации недвижимости. Она возникает по общему правилу – на одну из наиболее ранних дат: на день получения предоплаты или на день «отгрузки» недвижимости2. При этом в пункте 16 ст. 167 НК РФ уточнено, что день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу признаётся в целях налогообложения днём её «отгрузки».

«А что же изменилось? – спросят многие налогоплательщики. – Такой порядок налогообложения реализации недвижимости был установлен ещё с 1 июля этого года Федеральным законом № 81-ФЗ от 20.04.2014».

Однако это не совсем так. При формальном прочтении пункта 16 ст. 167 НК РФ получалось, что при реализации недвижимости налоговая база по НДС возникала только на момент её передачи. Поэтому с полученной предоплаты «под недвижимость» НДС исчислять было не нужно. Но, как вы понимаете, законодатели хотели совсем не этого, и поэтому им пришлось уточнить данную норму НК РФ.

Вычет и восстановление НДС с предоплат

С 01.10.2014 г. уточнён порядок восстановления НДС покупателем, принимавшим к вычету налог с перечисленной предоплаты и порядок вычета НДС, исчисленного при получении предоплаты, у продавца. Изменения внесены в п. 6 ст. 172 и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Теперь суммы принимаемого к вычету и восстанавливаемого «авансового» НДС будут зависеть от суммы аванса, засчитываемого в соответствии с условиями договора в счёт платы за отгруженные товары (работы, услуги). Сразу заметим, если никаких особых условий зачёта предоплаты договором не предусмотрено, прежние правила восстановления и принятия к вычету «авансового» НДС не меняются. Итак, поясним суть нововведений на примере.

Организация-заказчик в соответствии с договором на выполнение строительно-монтажных работ (далее СМР) уплатила аванс генподрядчику – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) и приняла к вычету НДС с произведённой предоплаты в размере 18 000 руб. По условиям договора сумма аванса засчитывается в течение всего срока действия договора в размере 10 % от стоимости каждого этапа выполненных работ. Оставшаяся часть стоимости этапа (90 %) оплачивается после подписания акта о принятии выполненных работ. Стоимость первого этапа работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС 9 000 руб.). В счёт оплаты этого этапа стороны зачли 5 900 руб. с суммы перечисленного аванса, и 53 100 руб. заказчик должен доплатить подрядчику. Какую сумму «авансового» НДС обязан восстановить заказчик и может принять к вычету подрядчик?

До 01.10.2014 г. восстановлению подлежали суммы налога в размере, ранее принятом к вычету3. Поэтому в нашем примере покупатель мог заявить к вычету НДС по СМР в сумме 9 000 руб. и был обязан восстановить 9 000 руб. НДС, ранее принятые к вычету с предоплаты4. Иную точку зрения приходилось бы отстаивать в судебном порядке, и не всегда арбитраж был бы на стороне налогоплательщиков5.

С 01.10.2014 г. вычеты сумм налога, исчисленные при получении предоплаты, производятся в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора6. Поэтому заказчик должен восстановить НДС, приходящийся на зачтённую сумму аванса. В нашем примере 900 руб. (5 900 руб. * 18/118). При этом он имеет право на вычет НДС с полной стоимости первого этапа выполненных СМР, т. е. в сумме 9 000 руб.

У подрядчика «зеркальная» ситуация.

До 01.10.2014 г., на дату выполнения первого этапа СМР, он должен был начислить НДС в сумме 9 000 руб. и принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты под выполнение СМР также в размере 9 000 руб.7

А с 01.10.2014 г. вычеты сумм налога, исчисленные при получении предоплаты, производятся в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачёту суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора8. Поэтому на дату «отгрузки» первого этапа СМР подрядчик исчислит НДС в сумме 9 000 руб. и примет к вычету НДС, исчисленный с суммы зачтённого аванса, т. е. с суммы 5900 руб., что составит 900 руб.

Новый порядок следует применять, если обязанность по восстановлению НДС у покупателя и право на вычет «авансового» НДС у продавца возникли с 1 октября 2014 года и позднее.

Неплательщикам НДС счета-фактуры можно не выставлять

С 1 октября 2014 г. налогоплательщики НДС могут не составлять счета-фактуры, если их Клиент – неплательщик НДС, в т. ч. Клиент, освобождённый от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ, и ему такие документы не нужны. Правда, для этого согласие сторон сделки на несоставление счетов-фактур должно быть оформлено письменно9. Например, такое условие можно оговорить в договоре.

По мнению автора, это нововведение не найдет широкого практического применения. Объясним почему.

Во-первых, согласиться обойтись без счетов-фактур могут лишь некоторые неплательщики НДС. К ним можно отнести плательщиков ЕНВД, «упрощенцев» с объектом «Доходы» и обычных физических лиц, которые рассчитываются в безналичном порядке (при расчётах наличными с населением обязанность выставить счёт-фактуру считается исполненной, когда продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы10). Однако организации и ИП, применяющие УСН с объектом «Доходы минус расходы» вряд ли захотят лишиться такого документа. Дело в том, что, по мнению финансового ведомства и налоговой службы, НДС может быть учтён в расходах «упрощенца» только на основании счёта-фактуры11. А спорить с налоговыми органами при проведении проверки из-за отсутствия этого документа многие не захотят.

Во-вторых, и это самый существенный недостаток нововведений, возникает вопрос: как заполнить книгу продаж и декларацию по НДС, если не составлять счета-фактуры? Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 были внесены коррективы в правила заполнения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (о них мы расскажем чуть позже). Однако никаких нововведений по отражению в книге продаж налоговой базы по НДС при отсутствии счетов-фактур в правила не внесли. То есть формально получается, что регистрировать в книге продаж облагаемые операции при отсутствии счёта-фактуры не нужно.

В тоже время Правила ведения книги продаж предписывают использовать итоги этого регистра при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость12. Поэтому у налогоплательщиков, по мнению автора, есть несколько вариантов ведения учёта и заполнения декларации:

1) Выписывать счета-фактуры в одном экземпляре «для себя» и регистрировать их в книге продаж. Ответственность за составление «лишних» счетов-фактур НК РФ не предусмотрена.

2) Можно зарегистрировать в книге продаж первичный документ, например, товарную накладную, акт выполненных работ или бухгалтерскую справку. Это не предусмотрено правилами, но ответственности за неправильное заполнение книги продаж НК РФ не содержит. Правда, в этом случае, по-видимому, придётся заполнять книгу продаж вручную.

3) И, наконец, третий вариант. При заполнении декларации по НДС налогоплательщик использует итоговые данные из книги продаж, добавив к ним операции, по которым счета-фактуры не составлялись. Данные можно взять из регистров бухгалтерского учёта. Будет ли удобен такой порядок? Есть риск ошибиться при заполнении декларации.

Самый удобный и привычный из вышеприведённых вариантов – первый. Правда заметим, что на практике и до внесения изменений в п.3 ст.169 НК РФ некоторые продавцы не выдавали счета-фактуры своим Клиентам, если такие документы им были не нужны. При этом привлечь к налоговой ответственности продавца «за отсутствие счетов-фактур» по ст.120 НК РФ нельзя. Ведь у продавца его экземпляр счёта-фактуры имеется, а отсутствие второго экземпляра такого документа у покупателя – неплательщика НДС не даёт оснований утверждать, что «ненужный» счёт-фактуру он не получал.

Таким образом, по мнению автора, данные нововведения носят скорее формальный характер и не позволят на практике сократить трудозатраты и документооборот.


Новая форма журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур и изменения-2015

Как мы уже упомянули, формы и правила заполнения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок были обновлены. Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735, вносящее такие изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137 вступило в силу с 14 августа 2014 года. Однако, учитывая, что эти поправки касаются и вопросов налогообложения, обязательными для применения они стали лишь с начала нового налогового периода по НДС, т. е. с 1 октября 2014 года13. Финансовое ведомство также разъяснило, что налогоплательщики обязаны применять нововведения начиная с четвертого квартала 2014 года. Катя, тут нужно оставить место для ссылки, которую я добавлю после того, как появятся разъяснения

Прежде чем мы расскажем об обновлённых формах регистров по НДС, необходимо пояснить, чем обусловлены такие изменения.

С 1 января 2014 года обязанность по ведению журналов полученных и выставленных счетов-фактур официально возложена на неплательщиков НДС-посредников, работающих по договорам комиссии и агентским договорам. А с 2015 года все посредники, перевыставляющие и получающие счета-фактуры в рамках этих договоров, а также экспедиторы и застройщики (далее будем называть их всех посредниками) будут продолжать вести журнал. При этом для «обычных» налогоплательщиков обязанность по ведению журнала с 2015 года отменяется. То есть выставленные счета-фактуры сразу (минуя журнал) будут регистрироваться в книге продаж того периода, когда возникнет налоговая база по НДС, а полученные счета-фактуры налогоплательщик сразу запишет в книгу покупок того периода, когда возникнет право на вычет по этому налогу.

Таким образом, в журнале полученных и выставленных счетов-фактур с 01.01.2015 г. будут регистрироваться только «чужие» («посреднические») счета-фактуры, т. е. только те, которые не подлежат регистрации в книге продаж или книге покупок. Данные журнала посредники будут представлять в налоговые органы в электронном виде (налогоплательщики и налоговые агенты по НДС будут представлять данные журнала в составе декларации по НДС14, а посредники – неплательщики налога будут представлять сам журнал в электронном виде15.
#FOOTNOTE#
Кроме того, с нового года в декларации по НДС налогоплательщики будут обязаны указывать данные о счетах-фактурах из книги продаж и книги покупок. Соответственно налоговые органы будут располагать полной информацией обо всех счетах-фактурах, которые выставляют налогоплательщики, и сопоставлять данные о выставленных и перевыставленных счетах-фактурах с данными о счетах-фактурах, на основании которых налогоплательщики приняли к вычету НДС, в т. ч. и в рамках посреднических договоров.

Чтобы отследить «путь» «посреднических» счетов-фактур уже сейчас, в новой форме журнала полученных и выставленных счетов-фактур, в книге продаж и книге покупок появились графы, содержащие информацию о посреднической деятельности. В журнале полученных и выставленных счетов-фактур соответствующие графы (10-12) заполняют посредники, а в книге продаж и книге покупок сведения о посредниках указывают их Клиенты, получившие от посредников «перевыставленные» счета-фактуры по договору на приобретение товаров, работ или услуг или «перевыставляющие» счета-фактуры в адрес посредников по договорам «на реализацию».

На какие нововведения в форме книги продаж и книги покупок необходимо также обратить внимание налогоплательщикам?

В книге покупок в случаях, предусмотренных НК РФ теперь необходимо указывать не только дату документа, подтверждающего оплату НДС, но и его номер16. Так, при ввозе товаров на территорию РФ необходимо указать реквизиты «платёжки», подтверждающей уплату НДС таможенному органу, а при ввозе товаров с территории Белоруссии или Казахстана – номер и дату документа, подтверждающего уплату налога в бюджет (налоговому органу). В книге продаж также в некоторых случаях необходимо отразить дату и номер документа, подтверждающего оплату счёта-фактуры, например, при получении аванса17.

Кроме того, в книге продаж и книге покупок налогоплательщики могут отражать стоимостные показатели в валюте счёта-фактуры и в рублях18.

В данной статье мы упомянули только о самых главных нововведениях в формах документов по НДС. Но думаем, разобраться с другими незначительными поправками у налогоплательщиков не составит особого труда.

Подпишитесь на Новости Правоweek
Неверный Email

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Телефон редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Ваши замечания и предложения
Неверный формат телефона
Введите текст
Узнать стоимость КонсультантПлюс
Телефон обязателен
Неверный Email

Принимаю пользовательское соглашение

Вход в личный кабинет
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email