Новые ФСБУ с 2027 года: как перестроить учетную политику и что проверить в договорах

Какие ФСБУ вступают в силу с 2027 года

С 2027 года коммерческие организации должны вести бухучет по двум новым стандартам: ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы». Они заменят ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 2/2008. Главное изменение: смещение акцента с юридической формы (права собственности) на экономическую суть (контроль) и оценку по справедливой стоимости.

Стандарты вступают в силу по-разному:

• ФСБУ 9/2025 «Доходы» можно применять досрочно уже в отчетности за 2026 год;
• ФСБУ 10/2026 «Расходы» досрочно применять нельзя — только с 1 января 2027 года.

Минфин предупреждает: запускать только стандарт по доходам, не дождавшись парных правил по расходам, рискованно. Применить ФСБУ 9 в 2026 году без ФСБУ 10 почти нереально: доходы и расходы по длительным договорам, скидкам, отсрочкам и изменениям договоров нужно рассматривать вместе.

Главные нововведения по ФСБУ 10/2026 — классификация расходов, отчетность по затратам, корректировки при переходе — разобрали в мини-курсе. Также рассказали, как грамотно обновить учетную политику на 2027 год, чтобы не было вопросов у налоговиков и аудиторов.

Что меняется в учете доходов и расходов

С 2027 года доходы и расходы в бухучете считают по-новому. В ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026 больше нет деления на обычные и прочие. Теперь доходы и расходы делят на те, что входят в чистую прибыль, и те, что не входят. Главное — не право собственности, а контроль и справедливая стоимость.

Главные нововведения:

• Выручку признают, когда покупатель получает контроль — может использовать продукт, получать выгоду и ограничивать доступ других. Для длительных договоров выручку считают по степени готовности на каждую отчетную дату.
• Скидки и бонусы уменьшают выручку, а не записываются в расходы. Отсрочку платежа выделяют в финансовый компонент: выручку признают в сумме без отсрочки, разницу относят на проценты. Связанные договоры с одним клиентом объединяют.
• Расход признают в том периоде, когда он понесен, а не под будущие доходы. Сначала проверяют, возник ли актив. Если нет — равномерно переносить затраты нельзя. Нужен перечень статей расходов под специфику деятельности. Платежи с длительной рассрочкой обязательно дисконтируют — это создает временные разницы с налоговым учетом.

Временные разницы
Они возникают, когда доходы и расходы учитывают в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом. Порядок расчета временных разниц зависит от способа определения расхода по налогу на прибыль. Эксперты КонсультантПлюс составили подробную инструкцию, как вести бухучет разниц. В Готовом решении — классификация разниц, способы расчета и типовые бухгалтерские проводки.

Как вести учет временных разниц

Способ перехода: ретроспективный, упрощенный или перспективный

По ФСБУ 9 общее правило — ретроспективный способ: показатели пересчитывают так, будто стандарт применяли всегда. Но есть упрощения:

• можно не пересчитывать сравнительные показатели за прошлые периоды, а отразить последствия смены учетной политики одной корректировкой нераспределенной прибыли на начало первого года применения;
• организация вправе перейти перспективно, но только если ей разрешены упрощенные способы ведения бухучета. Кто может вести упрощенный учет — читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Какой способ перехода выбрали и какие корректировки были выполнены — раскрывают в первой отчетности по новому стандарту.

В ФСБУ 10 отдельного раздела о переходе нет. Поэтому действуют общие правила ПБУ 1/2008: по умолчанию — ретроспективный пересчет, а организациям с упрощенным учетом можно переходить перспективно.

Что закрепить в учетной политике на 2027 год

Учетную политику на 2027 год нужно перестроить: изменить не только ссылки на стандарты, но и методики. Зафиксируйте в ней:

• как переходите на ФСБУ 9 и ФСБУ 10 и какими упрощениями пользуетесь;
• как будете определять момент перехода контроля для разных договоров — по отгрузке, передаче рисков и выгод или по этапам;
• как считаете степень готовности по длительным договорам — по затратам, объему работ или актам этапов;
• как оцениваете переменное возмещение (скидки, бонусы, премии) и когда корректируете выручку;
• как выделяете и оцениваете финансовый компонент при отсрочке: ставку дисконтирования и случаи, когда отсрочка несущественна или не больше 12 месяцев;
• по каким критериям объединяете несколько договоров с одним клиентом;
• как классифицируете расходы и распределяете их между периодами;
• какой перечень статей расходов по ФСБУ 10 ведете с учетом отрасли;
• если организация подлежит обязательному аудиту — что выбрали: ФСБУ 9 или МСФО (IFRS) 15. Те, кто представляет или раскрывает отчетность по МСФО, обязаны отражать выручку по МСФО (IFRS) 15. Для остальных это право, а не обязанность.

Воспользуйтесь Конструктором учетной политики КонсультантПлюс, чтобы учесть все требования новых ФСБУ. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Примеры формулировок для учетной политики

Примеры формулировок для перехода на новые правила учета доходов:

Ретроспективный переход

Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 9/2025 «Доходы» ретроспективно. При этом организация:

• не применяет стандарт к договорам, обязанности по которым полностью исполнены до 01.01.2025;
• использует информацию о суммах скидок, фактически предоставленных контрагенту на дату исполнения обязанностей по договору, при применении стандарта к договорам, обязанности по которым исполнены до 01.01.2026;
• отражает единовременно совокупную корректировку, связанную с определением исполненных и неисполненных обязанностей передать продукцию контрагенту по состоянию на 01.01.2025, в отношении всех изменений предмета и (или) цены договора, внесенных в него до этой даты.

Альтернативный переход

В бухгалтерской (финансовой) отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 9/2025 «Доходы» организация не пересчитывает сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения стандарта, отражаются на начало 2026 года (в межотчетный период) посредством единовременной корректировки нераспределенной прибыли и соответствующих статей бухгалтерского баланса. При этом организация:

• отражает последствия изменения учетной политики только в отношении договоров с контрагентами, обязанности по которым не исполнены на 01.01.2026;
• использует информацию о суммах скидок, фактически предоставленных контрагенту на дату исполнения обязанностей по договору, к договорам, обязанности по которым исполнены до 01.01.2026;
• отражает единовременно совокупную корректировку, связанную с определением исполненных и неисполненных обязанностей передать продукцию контрагенту по состоянию на 01.01.2025, в отношении всех изменений предмета и (или) цены договора, внесенных в него до этой даты.

Перспективный переход

Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 9/2025 «Доходы» перспективно (без изменения ранее сформированных данных бухгалтерского учета).

Формулировки о правилах признания выручки:

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции признается в течение периода, превышающего один отчетный период, если возможно определить степень их готовности.

Если организация выполняет обязанность к исполнению в течение периода не более 12 месяцев, то организация считает, что такая обязанность подлежит исполнению в момент передачи контроля над продукцией контрагенту. В этом случае выручка признается в момент исполнения такой обязанности.

Для признания выручки в течение периода организация определяет степень готовности на отчетную дату по доле расходов, понесенных в связи с исполнением обязанности передать продукцию, контроль над которой перешел к контрагенту на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов на исполнение обязанности передать продукцию контрагенту по договору.

При продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа выручку определяют в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем, если соблюдается любое из следующих условий:

• период отсрочки (рассрочки) платежа не превышает 12 месяцев с момента перехода к контрагенту контроля над продукцией;
• предоставление отсрочки (рассрочки) платежа контрагенту не имеет коммерческого содержания;
• величина и сроки поступления актива в оплату по договору зависят от наступления или ненаступления в будущем события, которое не контролируется сторонами договора.

Пример формулировки для перечня расходов:

В учетной политике утверждается перечень статей расходов по ФСБУ 10/2026 с учетом целей управления, отраслевых особенностей и удельного веса расходов в себестоимости продукции.

Какие договоры проверить до 1 января 2027 года

До 2027 года составьте реестр договоров с покупателями и классифицируйте их по типам:

• разовые поставки;
• длительные договоры;
• договоры с отсрочкой;
• с неденежной оплатой;
• с бонусами и скидками.

Каждый тип клиентов и договоров необходимо проанализировать: как изменения по ФСБУ затронут правила признания доходов и расходов. При необходимости заранее составьте дополнительные соглашения, которые снизят налоговые риски бизнеса.

Особенно проверьте, когда по договору переходит контроль и когда — право собственности. Если переход прав на объект позже фактической передачи (например, при регистрации недвижимости), выручку нужно признать по контролю, он может перейти раньше.

Переход контроля и условия о переходе права собственности

Раньше бухгалтер ориентировался на акт и дату регистрации права. Теперь главный вопрос: когда покупатель фактически получает контроль? Если товар передан перевозчику, но право собственности у продавца до пункта назначения, выручку признавать рано — покупатель еще не может распоряжаться товаром. И наоборот: если контроль перешел до формальной отгрузки, выручку нужно признать раньше.

Ключевые правила ФСБУ:

• выручку признают, когда контроль над товаром или услугой переходит покупателю;
• момент перехода контроля нужно однозначно прописать в договоре: например, при отгрузке или при подписании акта приема-передачи;
• если право собственности переходит раньше или позже фактической передачи контроля, ориентируйтесь на контроль.

Длительные договоры и степень готовности

Если договор длится дольше одного отчетного периода (например, стройка или услуги), выручку признавайте по степени готовности. Как ее считать — закрепите в учетной политике: по доле затрат, по объему работ или по другим объективным критериям.

Степень готовности пересматривайте на каждую отчетную дату. Если договор начался и закончился внутри одного года и не пересек отчетную дату, выручку можно признать сразу.

Скидки, бонусы и премии покупателям

Правила расчета скидок и бонусов нужно закрепить в учетной политике. Эти правила нужно использовать, если в договоре с контрагентом они не указаны. Скидки и бонусы должны уменьшать выручку как переменное возмещение, их нельзя списывать в расходах.

Организация оценивает вероятность и сумму скидки одним из двух методов и фиксирует выбранный в политике:

• по средневзвешенному значению;
• по наиболее вероятному значению.

Примеры расчета скидки по новым правилам ФСБУ — в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Важно

Выручку по первой партии нужно признавать уже с учетом расчетной скидки, даже если условие для нее еще не выполнено.

Отсрочка оплаты и финансовый компонент

Если продаете с отсрочкой платежа, выделяйте финансовый компонент сделки. В учетной политике пропишите, как его считать и когда применять. Отсрочка — это финансирование покупателя: выручку признавайте в дисконтированной стоимости, а разницу как процентный доход, который начисляйте постепенно.

Проверьте договоры с отсрочкой больше 12 месяцев и определите ставку дисконтирования. Упростить учет можно, если отсрочка не больше 12 месяцев или разница несущественна.

Объединение нескольких договоров с одним клиентом

Если договоры с одним клиентом связаны общей коммерческой целью и цена одного зависит от цены другого, ФСБУ 9 требует учитывать их как один договор. Это влияет на оценку выручки и на то, как распределить цену между товарами и услугами. В учетной политике нужно зафиксировать критерии, по которым объединяете договоры.

Расходы по ФСБУ 10/2026: что проверить

Для старта учета расходов по новым правилам необходимо оценить:

• как вы классифицируете расходы: что включаете в прибыль, а что нет; и внутри включаемых: что относится к обычным видам деятельности, а что нет;
• обоснованно ли переносите затраты: если актив не возник, расход признавайте в том периоде, когда понесли;
• нужно ли дисконтировать кредиторскую задолженность по договорам с длительной рассрочкой;
• учитываете ли профильные стандарты — по запасам, основным средствам, аренде и другим, ФСБУ 10 задает только общую логику;
• обновили ли перечень статей расходов с учетом новых требований.

Детальная схема классификации затрат по ФСБУ 10/2026 с критериями и примерами — в новом мини-курсе. Эксперты разобрали, какие операции нельзя относить к расходам по новым правилам.

Первичные документы и данные для учета

Для оформления первички под требования нового ФСБУ необходимо:

1. Проверить документы по длительным договорам, скидкам, бонусам и отсрочкам.
2. Доработать регистры: добавить поля для даты перехода контроля (если она не совпадает с датой акта), для оценки переменного возмещения и для выделения финансового компонента.
3. Настроить внутренние регламенты так, чтобы бухгалтерия получала от коммерческого отдела данные о вероятности скидок и бонусов и о стадиях длительных договоров.

Налоговый учет и разницы

ФСБУ 9 и ФСБУ 10 не меняют нормы Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль по-прежнему считайте по главе 25, НДС — по главе 21. Но, если моменты признания доходов и расходов в бухучете сдвинутся, появятся временные разницы. Отражайте их в регистрах налогового учета.

Важно

Самые заметные разницы с налоговым учетом даст дисконтирование кредиторской задолженности по ФСБУ 10/2026 «Расходы».

Что раскрыть в отчетности за 2027 год

В первой отчетности за 2027 год необходимо отразить:

• как перешли на новые стандарты и сравнительные данные за прошлый период (если выбрали ретроспективный способ);
• как учитываете степень готовности, скидки, бонусы и объединяете договоры;
• как определяете переход контроля и считаете степень готовности;
• суммы корректировок нераспределенной прибыли на начало года;
• выручку по категориям и переменное возмещение;
• расшифровку расходов по классификационным группам;
• как дисконтирование повлияло на финансовый результат.

План подготовки к переходу до конца 2026 года

До конца 2026 года сделайте семь шагов:

Шаг 1. Проверьте, может ли организация применять упрощенные способы учета, подпадает ли под обязательный аудит и особые правила раскрытия выручки.

Шаг 2. Составьте реестр договоров и сгруппируйте их по типам: разовые, длительные, с отсрочкой, с бонусами, связанные договоры.

Шаг 3. Разберите условия о переходе контроля, переменном возмещении, отсрочке и объединении договоров.

Шаг 4. Выберите методики, как определять степень готовности, оценивать скидки, выделять финансовый компонент.

Шаг 5. Посчитайте эффект перехода на входящие остатки и выберите допустимый способ перехода.

Шаг 6. Обновите учетную политику на 2027 год, рабочий план счетов и регистры.

Шаг 7. Обучите бухгалтерию и смежные подразделения работать по новым правилам.

Чтобы перейти корректно, недостаточно формально заменить ссылки в учетной политике. Нужно перестроить бухгалтерские процессы учета.