Уплата налога на имущество с учетом новых ФСБУ

В связи с обязательным применением с 01.01.2022 ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2020 у налогоплательщиков появилось много новых вопросов по поводу налогообложения недвижимости по среднегодовой стоимости. Рассмотрим наиболее актуальные темы.

Налогообложение имущества, переданного в аренду

В соответствии с новым п. 3 ст. 378 НК РФ имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению только у арендодателя (лизингодателя), арендатор налог на имущество не платит.

В этом случае возникает вопрос: как можно определить среднегодовую стоимость этого имущества, если она облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, но по правилам ФСБУ 25/2020 учитывается у лизингодателя на субсчете «Инвестиции в аренду» счета 76?

Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина России от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 12.01.2022 № БС-4-21/1112. В нем говорится, что налогом на имущество облагается чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных п. 32–40 ФСБУ 25/2020.

Налогообложение неотделимых улучшений в арендованное имущество

Если до 01.01.2022 арендатор учитывал неотделимые улучшения в составе своих основных средств на 01 счете и платил налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости, то после этой даты есть возможность включить расходы на неотделимые улучшения в стоимость ППА, если неотделимые улучшения произведены до начала использования предмета аренды, и, значит, не облагать их налогом на имущество (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018).

Если затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества удовлетворяют условиям п. 5 и 6 ФСБУ 6/2020, а по их завершении учитываются в качестве основных средств на условиях п. 4 ФСБУ 6/2020, то такой объект основных средств (затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества) подлежит обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств (Письмо Минфина России от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101648).

В отчетности за 2022 год действует новая форма декларации по налогу на имущество организаций. В ней отражаются сведения только о тех объектах, которые облагаются на среднегодовой стоимости. Если информация об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости в декларации не отражается, ИФНС сама пришлет вам сообщение об исчисленном налоге по таким объектам. Если вы не согласны с расчетом, в ответ направьте пояснения.

Приказом ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/6462 установлена форма заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения. Для получения льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление. При этом также налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Если заявление не предоставить, ИФНС предоставляет льготы исходя из имеющейся у нее информации.

Разграничение понятий «движимое» и «недвижимое» имущество в свете актуальной судебной практики

Позиция Верховного Суда РФ по вопросам отнесения имущества к движимому приведена в Обзоре, направленном Письмом ФНС России от 16.08.2022 № СД-4-21/107472, где рассмотрено 20 спорных случаев признания имущества движимым (оборудование линии цеха по производству древесных гранул, распределительно-трансформаторная подстанция, линия розлива минеральной воды, волоконно-оптические линии связи, миниТЭС на биотопливе, пожарная сигнализация и пр.) или недвижимым (кабельные линии электропередачи с опорами, трансформаторы и трансформаторные подстанции, система очистки и отвода сточных вод, трубопроводы технологические, плавучие палубные краны, часть плотины ГЭС и т. п.).

Автор: преподаватель-бухгалтер «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Татьяна Крутякова