ФСБУ 25/2018 разработан на основе МСФО (IFRS) 16 «Аренда», введённого в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11 июля 2016 г. № 111н, и утверждён Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начиная с отчётности за 2022 год, его нужно применять всем коммерческим организациям. В данной статье разберём ключевые пункты, которые следует знать арендодателям и арендаторам.
Основные новации:
- исключена зависимость порядка бухгалтерского учёта объектов у одной стороны договора аренды от порядка учёта у другой стороны этого же договора;
- введено новое понятие «объект учёта аренды»;
- арендатор отражает в бухгалтерском учёте право пользования активом и обязательство по аренде;
- арендатор может применить упрощённый порядок учёта договоров аренды в отношении краткосрочной аренды и аренды малоценных объектов;
- арендодатель подразделяет аренду на финансовую и операционную аренду;
- установлены требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчётности арендатора и арендодателя.
Объекты бухгалтерского учёта классифицируются как объекты учёта аренды при единовременном выполнении следующих условий:
- арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определённый срок;
- предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определён в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
- арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
- арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.
Учёт аренды у арендатора:
- единая модель учёта всех арендных операций по всем операциям аренды, заключённым на срок свыше 12 месяцев (за исключением аренды объектов с низкой стоимостью);
- арендатор обязан признавать право пользования арендованным активом и обязательство по уплате арендных платежей.
Отказ от применения новой модели:
- срок аренды не превышает 12 месяцев на дату начала аренды;
- текущая восстановительная стоимость предмета аренды не превышает 300 000 руб., при этом арендатор имеет возможность самостоятельно использовать предмет аренды, а способность предмета аренды приносить арендатору экономические выгоды преимущественно не зависит от других активов;
- арендатор вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта.
Одновременно должны выполняться следующие условия:
- договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
- предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Срок аренды определяется исходя из совокупности факторов, в частности:
- сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);
- возможности и намерения продлевать или сокращать сроки, установленные договором аренды.
Срок аренды пересматривается арендатором после даты начала аренды в случае наступления событий или возникновения обстоятельств, влияющих на изменение факторов, которые учитывались арендатором при определении срока аренды. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учёте как изменения в оценочных значениях.
Анализ срока аренды должен учитывать:
- условия продолжения аренды;
- изначальный срок аренды и историю продления договора в прошлых периодах;
- вероятность продления или досрочного прекращения договора аренды;
- потребность арендатора в арендуемом имуществе и имеющиеся возможности его замены;
- улучшения, которые арендатор внёс в арендуемый актив;
- прочие факторы.
Возможные подходы к определению срока аренды по бессрочным договорам:
- если арендуемый актив используется в деятельности, имеющей некую конечную точку во времени (например, строительство жилого комплекса), то момент окончания такой деятельности может считаться и концом срока аренды;
- если арендуемый актив связан с другими активами (например, участок земли под производственным зданием) и не может использоваться без них, то срок полезного использования связанных активов может служить ориентиром для определения срока аренды;
- для активов, не принимающих непосредственное участие в основной деятельности компании (например, офисное здание производственной компании), целесообразно определять какой-то показатель продолжительности деятельности компании. Например, оставшийся срок полезного использования производственных активов может использоваться как обоснованное предположение о сроке аренды офисного здания.
Определение срока аренды для целей бухгалтерского учёта согласно Письму Минфина РФ от 18.01.2022 № 07-04-09/2185:
- в соответствии с ФСБУ 25/2018 срок аренды для целей бухгалтерского учёта рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей;
- помимо указанного, при определении срока аренды для целей бухгалтерского учёта необходимо принимать во внимание наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определённые виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики.
Первоначальная оценка права пользования объектом аренды включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по арендным платежам;
- арендные платежи, осуществлённые на дату начала аренды или до такой даты;
- затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.
Первоначальная оценка обязательства по аренде:
- по приведённой стоимости арендных платежей, не осуществлённых на дату начала аренды;
- арендные платежи должны быть дисконтированы с применением ставки процента, подразумеваемой в договоре, если существует практическая возможность её определить;
- в случае, когда указанная ставка не определяется очевидно, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заёмные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.
Более подробно об изменениях в этом и других ФСБУ можно узнать на курсе повышения квалификации «Федеральные стандарты бухгалтерского учёта в 2022 году: новые правила учёта и практическое применение в 1С (для коммерческих организаций)», который в период 20‒27 июля 2022 г. проведёт эксперт по ФСБУ и МСФО Светлана Бобовникова.
Организатор курса: УЦ «Что делать Квалификация»
Регистрация: по тел. +7 (495) 784-73-75 или на сайте https://www.4dk.ru/seminars/d/2022-07-20-100000-31000-federalnye-standarty-bukhgalterskogo-ucheta-v-2022-godu-novye-pravila-ucheta-i-prakticheskoe-primenenie-v-1s-dlya-kommercheskikh-organizatsiy