Что относится к запасам по ФСБУ 5/2019
В соответствии с ФСБУ 5/2019 к запасам относят активы, которые:
- предназначены для продажи или потребления в ходе обычного операционного цикла;
- будут использованы в течение 12 месяцев с отчетной даты, даже если операционный цикл длиннее.
Операционный цикл — это промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. Если длительность обычного цикла нельзя точно определить, можно принять допущение, что он составляет 12 месяцев.
Главное правило ФСБУ 5/2019 «Запасы»: приоритет цели использования запасов над их формой. Не любой актив на складе будет запасом. Основной критерий признания — намерение получить экономические выгоды от его использования или продажи в будущем.
Основные группы запасов по ФСБУ 5/2019
| Группа запасов | Определение | Примеры |
|---|---|---|
| Сырье и материалы | Активы, предназначенные для использования в производстве, выполнении работ или оказании услуг | Металл для производства, мука для пекарни, бензин для транспорта, запчасти, комплектующие, строительные материалы |
| Товары | Активы, приобретенные у сторонних лиц исключительно для последующей перепродажи без дополнительной обработки | Товары в магазине, книги у издательства для продажи |
| Готовая продукция | Конечный результат производственного цикла, полностью готовый к продаже, чьи характеристики соответствуют договору или нормативным требованиям | Собранный автомобиль, партия кондитерских изделий |
| Незавершенное производство (НЗП) | Затраты на продукцию, работы или услуги, которые еще не завершены на отчетную дату | Станок на сборочной линии или проект, по которому еще не подписан акт с заказчиком |
| Объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи | Программное обеспечение, дизайн-проекты, патенты, если они созданы или куплены специально для перепродажи | Разработки IT-компаний |
Важно
Активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев, но дешевле лимита по ОС нельзя учитывать в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019). Если их стоимость превышает лимит по ОС, их нужно отразить в составе основных средств. Более дешевые активы нужно списать на расходы в периоде приобретения.
Кто применяет стандарт в 2025 году
Учет по ФСБУ обязаны вести большинство организаций, однако порядок применения зависит от категории экономического субъекта.
Применение ФСБУ 5/2019
| Категория бизнеса | Обязанность применения | Допустимые упрощения и особенности |
|---|---|---|
| Крупные и средние предприятия | Обязаны применять стандарт в полном объеме | Общий порядок: дисконтирование при отсрочке платежа, оценка НЗП с учетом всех прямых и косвенных затрат, регулярная проверка запасов на обесценение и создание резерва |
| Малые предприятия, имеющие право на упрощенный учет | Обязаны применять, но могут использовать упрощенные способы | Могут:
|
| Микропредприятия | Могут полностью не применять ФСБУ 5/2019 | Можно списывать стоимость любых запасов (сырья, товаров) в расходы в момент их оплаты или принятия к учету. Запасы в бухгалтерском балансе могут не отражать |
Указанные льготы — право, а не обязанность организации. Решение о применении упрощенных способов учета должно быть закреплено в учетной политике. Если этого не сделать, проверяющие органы будут считать, что компания обязана применять стандарт в полном объеме.
Учетная политика на 2026 год
В регламенте по учету на следующий год нужно отразить не только применяемые льготы, но и многочисленные изменения, которые вступают в силу с 2026 года. Специалисты КонсультантПлюс подготовили подробный гайд, как обновить учетную политику компании: какие положения нужно включить, какие правила уже устарели, какие формы документов нужны бизнесу. Также разработаны шаблоны учетных политик для разных компаний.
Признание запасов в бухгалтерском учете
Запасы признают в учете при одновременном соблюдении двух критериев (п. 5 ФСБУ 5/2019):
- существует высокая вероятность получения будущих экономических выгод от его использования или продажи;
- его себестоимость может быть надежно определена.
Для целей бухучета важен не формальный переход права собственности по договору, а получение контроля над активом и связанных с ним рисков. Актив признают, когда у организации есть возможность использовать его и несет риск утраты.
В зависимости от категории ТМЦ для учета используют разные бухгалтерские счета:
- 10 «Материалы»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 20 «Основное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Схемы проводок по учету разных типов запасов смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Стандарт требует отражать запасы в учете, даже если расчетные документы от поставщика еще не поступили. Оприходовать ТМЦ нужно, если активы фактически получены организацией. При этом оценку неотфактурованных запасов выполняют по данным последней полученной от поставщика цене или по рыночной стоимости.
Оценка запасов при признании и после признания
Запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5). Ее состав зависит от способа получения актива.
Оценка запасов по ФСБУ 5/2019
| Способ получения запасов | Метод оценки и состав стоимости |
|---|---|
| Покупка или создание за плату | Фактическая себестоимость включает:
Не включают: коммерческие и управленческие расходы, сверхнормативные потери. При значительной отсрочке платежа применяют дисконтирование |
| Безвозмездное получение или бартер | Справедливая стоимость на дату принятия к учету |
| Получение от демонтажа/разборки ОС | Наименьшая из двух величин:
|
| Незавершенное производство | По фактической, нормативной себестоимости или по прямым затратам (пп. 24, 27 ФСБУ 5/2019) |
После принятия к учету запасы нужно регулярно проверять на обесценение. Главный критерий: сравнение балансовой стоимости с чистой стоимостью продажи (ЧСП). Это предполагаемая цена продажи запаса в обычных условиях за вычетом всех затрат на его завершение, подготовку к продаже и коммерческих расходов (п. 29 ФСБУ 5/2019). Если балансовая стоимость ТМЦ ниже рыночной, то запасы обесценились и нужно создавать резерв.
Алгоритм расчета и документального оформления резерва по запасам смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Списание запасов по новым правилам
При передаче запасов в производство или продаже их балансовую стоимость списывают одним из методов, закрепленных в учетной политике (п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы;
- по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).
Стоимость выбывших запасов признают расходом в том отчетном периоде, в котором произошло одно из двух событий:
- для товаров и готовой продукции — была признана выручка от их продажи;
- для материалов и других запасов — прочее выбытие. Например, передача сырья в производство, списание в результате порчи или недостачи.
Важно
Компания обязана списать запасы с баланса, если не планирует или не может получить от них экономические выгоды в будущем. Например, при моральном устаревании, порче, утере или ликвидации.
При передаче материалов в цех для изготовления продукции в бухучете делают запись:
Дт 20 (23) Кт 10 — материалы включены в затраты основного или вспомогательного производства.
При продаже готовой продукции или товаров стоимость запасов формирует себестоимость продаж. Схема проводок:
Дт 62 Кт 90.1 — признана выручка от реализации;
Дт 90.2 Кт 43 (41) — списана себестоимость реализованной продукции/товаров;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с выручки от их продажи.
Если активы выбывают из-за порчи, хищения, безвозмездной передачи, их балансовую стоимость списывают в прочие расходы:
Дт 91.2 Кт 10 (41, 43).
Эксперты КонсультантПлюс составили подробный Путеводитель по бухгалтерским проводкам, в котором собрали информацию о хозяйственных операциях и о том, как их отражать в учете. Найдите проводку по своей сделке с помощью пробного доступа от Что делать Консалт на два дня.
Раскрытие информации в отчетности
Стоимость запасов отражают в бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы». Балансовая стоимость запасов представляет собой их фактическую себестоимость за вычетом резерва под обесценение (пп. 28, 29 ФСБУ 5/2019). Резерв формируют по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Специальные методы отражения запасов в балансе
| Категория запасов | Метод оценки в балансе | Особенности корректировки |
|---|---|---|
| Товары в рознице | По продажной стоимости | Корректируют на сумму резерва под обесценение и величину торговой наценки на счете 42 |
| Товары/материалы/НЗП при нормативном учете | По плановой себестоимости | Корректируют на суммы отклонений фактических затрат от нормативных и сумму резерва под обесценение |
| Продукция с/х, леса, рыболовства; товары на бирже | По справедливой стоимости | Не корректируют на создание резерва под обесценение |
Если стоимость отдельных групп запасов (сырья, готовой продукции, товаров) существенна для пользователей отчетности, их следует детализировать:
- общий итог по всем запасам показывают по строке 1210;
- под ней с пометкой «в том числе:» вводят подстроки. Например, «Сырье и материалы», «Готовая продукция»;
- подстроки нумеруют кодом основной строки. Например, 1211, 1212 и т. д. или с указанием общего кода 1210;
- несущественные виды запасов можно не детализировать, объединив их в общей сумме.
В пояснительной записке к годовому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть информацию о запасах в объеме, установленном ФСБУ 5/2019 и другими стандартами.
В пояснениях необходимо указать балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода. Также необходимо заполнить информацию о сверке остатков, показывающая движение запасов. Она должна раскрывать данные отдельно по фактической себестоимости и величине накопленного резерва под обесценение на начало/конец периода и изменения за отчетный период.
В случае восстановления ранее созданного резерва нужно раскрыть причины, которые привели к увеличению чистой стоимости возможной продажи соответствующих запасов. В пояснениях к отчетности нужно привести балансовую стоимость запасов, переданных в залог или обремененных иными ограничениями прав организации.
В отчетности нужно описать применяемые способы расчета себестоимости запасов при их выбытии: ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы. Если для разных групп запасов применяют разные методы, это необходимо расшифровать.
Образец заполнения бухгалтерского баланса и расшифровок к нему с данными о запасах смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
