Главное за неделю в рассылке
«Что делать Бухгалтеру»
Новости профессионального комьюнити и лучшие материалы
Нажимая «Подписаться», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке предоставления электронного реестра документов при подтверждения льготы по НДС.
Когда необходимо предоставить реестр документов в ИФНС
Если применяются льготы по НДС, ИФНС при камеральной проверке декларации, в которой они заявлены, может истребовать у вас (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС от 31.07.2014 №ЕД-4-15/14988):
- пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы по НДС;
- документы, подтверждающие право на льготы.
Пояснения можно подать в электронном виде - реестром подтверждающих документов (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Как подать реестр
Реестр подается в электронном виде в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений.
Форма реестра документов, подтверждающих право налогоплательщика на льготы по НДС, утверждена Приказом ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/513@. Порядок его заполнения и Формат представления в электронном виде приведены в Приложениях №3, 5 к этому Приказу.
Получив пояснения в виде такого реестра, инспекция определит объем документов, которые будет у вас истребовать, по алгоритму. На основании этого реестра ФНС выборочно истребует необходимые подтверждающие документы (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 88 НК РФ).
Вопросы и ответы – информационный банк СПС КонсультантПлюс, содержащий ответы госорганов и независимых экспертов на частные вопросы налогоплательщиков.
Порядок заполнения реестра документов
Порядок заполнения реестра приведен в Приложении №3 к Приказу ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/513@.
В первую очередь заполняются строки "Налоговый период (код)", "Отчетный год". В них переносятся значения аналогичных полей титульного листа декларации по НДС, к которой подаются пояснения в виде реестра (п. п. "а", "б" Порядка заполнения реестра документов).
В строке «Номер корректировки» ставятся (п. "в" Порядка заполнения реестра документов):
- «0» - если заполняете реестр к первичной декларации по НДС;
- порядковый номер корректировки, например «1», - если он заполняется его к уточненной декларации.
В строке «Налогоплательщик» указывается (п. "г" Порядка заполнения реестра документов):
- если российская организация - ИНН, КПП и наименование организации;
- если иностранная организация - ИНН, КПП и наименование организации или ее представительства (филиала), другого обособленного подразделения, через которое она ведет деятельность в РФ;
- если ИП - ИНН, фамилию, имя и отчество (при наличии).
В строке «Имя файла требования о представлении пояснений» приводится имя электронного файла (без расширения), в связи с получением которого предоставляется реестр (п. "з" Порядка заполнения реестра документов).
Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.
Как заполняет реестр правопреемник реорганизованной организации
- "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" - указывается код из Приложения к Порядку заполнения реестра документов;
- "ИНН/КПП реорганизованной организации" - отражаются ИНН и КПП реорганизованного юрлица, которые присвоила инспекция по месту его нахождения или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика до его реорганизации.
Сверху в строке «Налогоплательщик» правопреемник приводит свои ИНН и КПП, а далее указывает наименование реорганизованного юрлица (п. "д" Порядка заполнения реестра документов).
При заполнении таблицы основой принцип такой: перечисляются подтверждающие льготы документы, они группируются сначала по кодам их операций, потом по видам операций, а затем по контрагентам.
В таблице (п. п. "и" - "у" Порядка заполнения реестра документов) указываются:
- в графе 2 - вид операции внутри кода операции;
Выручка по каждому виду операции внутри одного кода складывается и итоговая сумма указывается в графе 3 в строке «Всего по коду». Сумма «Всего по коду» должна совпасть с суммой по такому же коду в разд. 7 декларации по НДС;
Образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС.
Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.
Операции, не облагаемые НДС, в декларации
1.Операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Они не облагаются НДС у любой организации, которая их совершает. Это (пп. 1 п. 2, пп. 25, 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):Помимо льгот есть операции, не являющиеся льготами, но НДС по которым тоже не начисляется. К ним относятся два вида операций.
- продажа медицинских товаров по Перечню, утвержденному Правительством;
- передача в рекламных целях товаров стоимостью менее 100 руб.;
- оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания, а также вне этих объектов по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Освобождение применяется при определенных условиях.
2.Операции, которые вообще не признаются объектом обложения НДС. Это:
- операции по реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых РФ не признается (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ). Например, оказание консультационных услуг российской организацией иностранному заказчику (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
- операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним в том числе относятся продажа земельных участков и передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1, 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС от 06.12.2013 N ГД-4-3/22017@).
Если наряду с облагаемыми есть операции, не облагаемые НДС по любому из перечисленных выше оснований, в т.ч. льготные операции, нужно вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Сведения как о льготах, так и об операциях, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ и не признаваемых объектом обложения НДС, нужно указывать в разд. 7 декларации по НДС (п. 3, разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС).
Пониженные ставки НДС (0% и 10%) льготой не являются (Письмо Минфина от 19.01.2018 №03-02-07/1/2721).
Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс
Возможно ли отказаться от льготы по НДС
От освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого достаточно подать заявление в налоговую инспекцию.
Срок подачи заявления об отказе от освобождения - не позднее 1-го числа квартала, с которого есть намерение уплачивать НДС по соответствующим операциям. А если 1-е число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, заявление можно подать в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ).
Срок действия отказа от освобождения определяется самостоятельно, но он не может быть менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Внимание: отказ от освобождения распространяется на все без исключения операции, которые указаны в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ). Иными словами, нужно уплачивать НДС в отношении всех таких операций независимо от того, кто является приобретателем товаров (работ, услуг), и других обстоятельств.
Если осуществляется несколько видов операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть право отказаться от освобождения по всем или только по некоторым из них (п. 5 ст. 149 НК РФ).
После начала уплаты НДС по операциям, по которым существует отказ от освобождения, можно принимать к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций, на общих условиях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
По истечении срока, на который действует отказ от освобождения, необходимо перестать уплачивать НДС по соответствующей операции. Специально уведомлять об этом инспекцию не нужно. А если нужно продолжать уплачивать налог, подается новое заявление об отказе от освобождения на следующий срок (п. 5 ст. 149 НК РФ).
С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.
Важно! В соответствии с разъяснениями ФНС - требовать пояснений по иным видам освобождения, отличным от льгот, налоговики не вправе (п. 6 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.10.2020 №ЕА-4-15/17675@).
Вопрос: Вправе ли инспекция истребовать при камеральной проверке документы, подтверждающие осуществление операций, которые не являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88, п. 2 ст. 146 НК РФ)?
Ответ: Пункт 2 ст. 146 НК РФ содержит перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения для целей гл. 21 НК РФ.
Разъяснение понятия налоговых льгот содержится в п. 1 ст. 56 НК РФ.
Если налогоплательщик применяет льготу, налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать у него, в частности, документы, подтверждающие право на эту льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ не уточняется, относится ли отсутствие объекта налогообложения по НДС к льготе (п. 2 ст. 146 НК РФ).
В Постановлении Пленума ВАС РФ и Постановлении Президиума ВАС РФ имеется вывод о том, что налоговый орган не вправе при камеральной проверке истребовать документы, подтверждающие операции, которые не являются объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ. Подобное мнение выражено Минфином России и ФНС России.
Подробнее в документах:
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость": В п. 14 Постановления указано, что действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы, предусмотренному в п. 1 ст. 56 НК РФ. Соответственно, со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ инспекция не вправе истребовать у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12 по делу N А65-9081/2011: Суд установил, что инспекция в ходе камеральной проверки затребовала документы, подтверждающие право на освобождение от НДС операций по реализации земельных участков. Непредставление таких документов явилось основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Суд указал: отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой. Такая реализация не признается объектом налогообложения, в то время как налоговые льготы применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Следовательно, направление при камеральной проверке требования о представлении документов, подтверждающих отражение в декларации операций, не облагаемых НДС, противоречит ст. 88 НК РФ.
Письмо ФНС России от 28.10.2020 N ЕА-4-15/17675@: Нельзя, ссылаясь на п. 6 ст. 88 НК РФ, истребовать документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставить определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения операций. При этом учтена позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33.
Аналогичные выводы содержатся в разъяснениях:
У налогоплательщиков часто возникают вопросы и споры с ИФНС, связанные с применением льгот по НДС. Ознакомиться с практическим материалом по ситуациям применения льгот по НДС помогут материалы из аналитической подборки Консультант Плюс.
Какие документы инспекция не вправе требовать при «камералке» декларации по НДС?
Заключение
Нормы налогового законодательства дают право уполномоченным органам контролировать льготы, заявленные налогоплательщиком в части НДС.
Так, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у плательщиков этого налога (организаций или ИП) необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие льготы. На это налогоплательщику отводится пять рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если льготы по НДС заявлены в декларации, налоговый орган может потребовать пояснения, а также документы, подтверждающие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
С 1 июля 2021 года п. 6 ст. 88 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 23.11.2020 г. №374-ФЗ, дополнившего норму абз. 2: налогоплательщик вправе в качестве пояснения представить в электронной форме реестр подтверждающих документов. Таким образом, подтвердить льготные операции можно, подав пояснения в виде реестра документов по форме и Формату, утвержденным ФНС России.
Реестр имеет преимущество, потому что инспекторы будут требовать не все документы по льготе, а только их часть (Письмо ФНС России от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589).
С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.
Ниже представлен дополнительный полезный материал по ссылкам:
Как проходит камеральная проверка по НДС
