Изменения в законодательстве продолжаются, и с четвертого квартала 2022 года для организаций и индивидуальных предпринимателей расширяется перечень случаев, когда на них возлагаются обязанности налогового агента по НДС. Подробнее о них рассказывает наш эксперт.
С 1 октября 2022 года при покупке электронных услуг у иностранных компаний через интернет российские организации (или индивидуальные предприниматели будут платить НДС как налоговые агенты в порядке пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).
Это изменение необходимо учитывать при работе с иностранными партнерами, ведь невыполнение обязанностей налогового агента по НДС может сильно ударить по карману покупателя.
Из этого правила есть некоторые исключения, а именно (пп. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ):
- электронные услуги оказаны иностранной организацией через ее обособленное подразделение, расположенное на территории РФ;
- электронные услуги оказаны иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ;
- налог подлежит удержанию налоговым агентом-посредником (состоящим на учете в налоговом органе), осуществляющим расчеты непосредственно с покупателем электронных услуг. Посредник выставляет счета-фактуры не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата (частичная оплата) в счет электронных услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с «Типовыми ситуациями».
Напомним, при покупке каких услуг возникают обязанности налогового агента по НДС.
Эти услуги перечислены в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, например:
- предоставление через интернет прав на использование программ для компьютерной техники (в том числе компьютерных игр) и баз данных;
- рекламные услуги в интернете и предоставление рекламной площади в интернете;
- услуги по размещению предложений о приобретении и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интернете;
- услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и других возможностей в интернете для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (например, электронные торговые площадки);
- предоставление доменных имен, услуги хостинга;
- услуги по управлению информационными системами и сайтами в интернете;
- предоставление прав на использование в интернете электронных книг, изданий, других публикаций, изображений, музыки и видео;
- услуги по поиску информации о потенциальных покупателях;
- предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
- ведение статистики на сайтах в интернете.
Обязанности налогового агента будут возникать, если местом реализации электронных услуг признается территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 174.2 НК РФ).
Если платеж иностранцу будет произведен до 01.10.2022, то, как пояснила ФНС России, в этом случае у покупателя обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога не возникает, даже если услуги приняты на учет у покупателя после этой даты (см. Письмо от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).
Вопрос:
Какая ответственность за неисполнение функций налогового агента по НДС при покупке электронных услуг?
Ответ:
Налогового агента могут привлечь к ответственности в следующих случаях:
а) налог не удержан и (или) не перечислен в бюджет в срок. Штраф составит 20 % от суммы налога. Его взыщут, если налоговый агент имел возможность удержать налог и перечислить его в бюджет (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Штраф грозит и в случае, если налоговый агент заплатит налог из собственных средств, а не удержит из выплачиваемого дохода;
б) налоговая декларация не представлена в срок. Штраф составит от 1000 руб. до 30 % не уплаченной в срок суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если декларацию нужно сдавать в электронной форме, а она подана в бумажной, то это квалифицируется как ее непредставление (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ);
в) в инспекцию не подано сообщение о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Как заполнить налоговые расчеты и не упустить сроки сдачи?
Кроме штрафа, с налогового агента могут быть взысканы недоимка и (или) пени. Это возможно в случаях:
- Налоговый агент удержал НДС из доходов налогоплательщика, но не перечислил его в бюджет. Инспекция вправе взыскать недоимку и пени (пп. 1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, пп. 1, 6, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ, абз. 5 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Если НДС был перечислен с опозданием, с налогового агента могут взыскать пени (пп. 6, 7 ст. 75 НК РФ).
- Налоговый агент не удержал у налогоплательщика НДС и не перечислил его в бюджет.
В данном случае начисление недоимки и пеней зависит от того, кем является налогоплательщик:
- российской организацией или иностранной организацией, состоящей на учете в российских налоговых органах. С налогового агента можно взыскать только пени. Они начисляются с момента, когда налог должен быть удержан, до наступления срока, когда его должен уплатить налогоплательщик. Если налоговый агент не удержал налог при выплате дохода, то перечислить налог в бюджет обязан налогоплательщик (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57);
- иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах. С налогового агента можно взыскать и недоимку, и пени (абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письма Минфина России от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900, ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Вопрос:
Какие услуги не относятся к электронным?
Ответ:
- Реализация товаров (работ, услуг), если их заказывают через интернет, но доставляют (выполняют) без использования интернета.
- Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях.
- Консультационные услуги по электронной почте.
- Предоставление доступа к интернету.
К таким услугам применяется общий порядок уплаты НДС по сделкам с иностранным лицом.
Взаимодействуйте уверенно с надзорными органами и органами власти.
Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Надежда Четвергова
