Отсрочка и рассрочка уплаты налогов в 2025 году

Отсрочка и рассрочка уплаты налогов: основные понятия

Отсрочка по налогам и сборам — перенос даты уплаты налоговых обязательств на более поздний срок. При предоставлении отсрочки налогоплательщику сдвигают срок перечисления средств на ЕНС. Он обязан погасить свою задолженность единовременно, но у него больше времени для выполнения своих обязательств.

Рассрочка — это возможность заплатить налог или взнос в несколько этапов, т. е. бизнесу не нужно перечислять в бюджет всю начисленную сумму налога. Задолженность можно погашать частями.

Налогоплательщик вправе обратиться за отсрочкой или рассрочкой:

1. По предстоящим налоговым платежам. Если срок уплаты налогов еще не наступил, налогоплательщику могут предоставить отсрочку на всю сумму или ее часть. В этом случае срок уплаты переносится на более поздний период.
2. По существующей налоговой задолженности. Отсрочку или рассрочку могут предоставить по текущей задолженности, отраженной в виде отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС). Допускается как полное, так и частичное предоставление отсрочки. При частичном предоставлении учитывается последовательность погашения требований, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Важно

ФНС не предоставит повторную отсрочку и рассрочку по той же задолженности или тому же обязательству. Еще одно ограничение: налоговые агенты могут получить отсрочку только в отношении существующей задолженности. Право на отсрочку по будущим платежам для них не предусмотрено.

Законные основания для отсрочки и рассрочки

Возможность получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов (включая сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты) предусмотрена законодательством в ряде случаев:

• Нанесение ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы.
• Отсутствие, задержка или неполная выплата бюджетного финансирования.
• Неоплата или несвоевременная, неполная оплата государственного или муниципального заказа.
• Угроза банкротства организации при единовременной уплате налоговых обязательств.
• Сезонный характер деятельности.
• Доначисление налогов после проверки. В соответствии с пунктом 4 статьи 61 Налогового кодекса в этом случае возможна только рассрочка.

Для получения отсрочки или рассрочки необходимо представить документальные подтверждения одного из указанных обстоятельств. На уровне регионов, муниципальных образований, а также на федеральной территории «Сириус» могут предусмотреть дополнительные основания и особые условия отсрочки или рассрочки по региональным и местным налогам (п. 13 ст. 64 НК РФ).

Условия получения рассрочки по налогам, начисленным по результатам налоговой проверки, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Как оформить запрос о предоставлении отсрочки и рассрочки

Для получения отсрочки и рассрочки по налоговым обязательствам необходимо придерживаться алгоритма:

Шаг 1: проверьте возможность получения отсрочки или рассрочки. Необходимо проверить, может ли бизнес получить льготы по уплате налогов и сборов. Налоговое законодательство предусматривает экономические, корпоративные и налоговые условия получения отсрочки и рассрочки.

Шаг 2: составьте заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки. Его оформляют в соответствии с приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. Заполните в заявлении основание, размер и срок запрашиваемой отсрочки или рассрочки.

Образец и порядок заполнения заявления можно скачать в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Шаг 3: подготовьте пакет подтверждающих документов:

1. Документальное подтверждение оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) в соответствии с пунктом 5 статьи 64 НК РФ. Например, при сезонном характере деятельности необходимо представить доказательства, что доля доходов от такой деятельности превышает 50 % от общей суммы доходов.
2. Справки из банков о ежемесячных оборотах денежных средств за три месяца, предшествующих подаче заявления. Эти документы необходимы для получения рассрочки при доначислении налогов по результатам проверки.
3. Справки из банков об отсутствии неоплаченных расчетных документов с детализацией содержащейся в них информации.
4. Список контрагентов-дебиторов с указанием условий договоров с информацией о существующих обязательствах и основаниях их возникновения.

Шаг 4: оформите документы для обеспечения ваших обязательств перед бюджетом. Это может быть договор о залоге имущества, договор поручительства или банковская гарантия. В случае если вы планируете запросить рассрочку по доначислениям, выявленным в результате проверки, единственным приемлемым видом обеспечения будет банковская гарантия.

Шаг 5: отправьте весь комплект документов в налоговый орган. Заявление и подтверждающие документы направляют в инспекцию в электронном виде, по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика.

Если сумма отсрочки или рассрочки меньше 50 млн рублей, адресуйте документы в УФНС по вашему региону. По сумме меньше 10 млн рублей инспекторы самостоятельно примут решение. Если сумма от 10 до 50 млн, УФНС отправит запрос на согласование в Межрегиональную инспекцию ФНС (МИФНС) по управлению долгом.

Если вы запрашиваете существенную сумму — больше 50 млн рублей, документы отправляйте в Межрегиональную инспекцию ФНС. Она принимает решение по отсрочкам / рассрочкам до 1 млрд рублей, суммы свыше согласовывает ФНС России.

Сроки подачи запроса и рассмотрения

Налоговый орган рассматривает заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки в течение 10 рабочих дней с даты его получения. Если для принятия обоснованного решения требуется запросить дополнительные материалы, этот срок могут продлить, но не более чем на 20 календарных дней. О продлении срока рассмотрения заявителя уведомляют в установленном порядке.

По результатам рассмотрения уполномоченный орган принимает решение о предоставлении отсрочки или рассрочки либо об отказе в ее предоставлении. Копию решения направляют заявителю в течение 3 рабочих дней с даты его принятия.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) включает:

• сумму задолженности и / или обязательств с ненаступившим сроком уплаты, в отношении которых предоставляется отсрочка;
• дату, с которой применяется отсрочка (для обязательств с будущим сроком исполнения);
• условия начисления и уплаты процентов (при их наличии);
• иные существенные условия предоставления мер поддержки.

Проценты за отсрочку и рассрочку уплаты налогов

В общем случае при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налоговых обязательств на сумму задолженности начисляются проценты. Однако из этого правила существуют исключения. Проценты не начисляются, если причинен ущерб в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы, при задержке бюджетного финансирования, а также при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по оплате государственного (муниципального) заказа.

Проценты рассчитываются исходя из 1/2 ключевой ставки Банка России, действующей в период отсрочки:

Сумма процентов = Сумма задолженности х 1/ 2 х Ключевая ставка х Количество дней отсрочки / Число дней в году

Если отсрочку или рассрочку предоставили в связи с невозможностью уплатить доначисленные по результатам проверки суммы в срок, указанный в требовании, проценты начисляются исходя из полной ключевой ставки Банка России:

Сумма процентов = Сумма задолженности х Ключевая ставка х Количество дней отсрочки / Число дней в году

Заплатить проценты при получении отсрочки или рассрочки нужно не позднее следующего дня после дня совершения последнего платежа в рамках предоставленной отсрочки или рассрочки. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса начисленные проценты нужно учитывать в составе внереализационных расходов.

Пример

10 апреля 2025 года компания запросила налоговую отсрочку по уплате НДС в размере 250 тысяч рублей. Причина предоставления отсрочки — сезонный характер деятельности. Длительность — 30 дней. Ставка рефинансирования — 21 %. Проценты за отсрочку составят 2 157,53 руб. (250 000 руб. х ½ х 21 % х 30 дней / 365 дней).