Виды требований ФНС и порядок работы с ними

Виды требований ФНС

Налоговое требование — это официальный документ, который направляется налоговым органом налогоплательщику — организации или ИП — в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Оно содержит обязательное для исполнения предписание об устранении нарушений или о необходимости совершения определенных действий. Основные виды требований:

1. Требование о предоставлении пояснений — запрос информации по налоговой отчетности в рамках камеральной или выездной проверки. Используется для уточнения информации или выявленных нарушений.
2. Требование о предоставлении документов (информации) — запрос документов, относящихся к деятельности налогоплательщика, контрагентов или третьих лиц. Направляется в рамках контрольных мероприятий, камеральных, выездных проверок и встречных проверок, а также в рамках налогового мониторинга.
3. Требование об уплате обязательных платежей — запрос ФНС о необходимости погасить задолженность по налогам, сборам, взносам и иным обязательным платежам.
4. Уведомление о вызове налогоплательщика в инспекцию — информирование сотрудника налогоплательщика о необходимости явиться в ИФНС для предоставления устных пояснений по налоговой задолженности и деятельности компании.

Требование о представлении пояснений

Налоговый орган вправе запросить пояснения в различных обстоятельствах:

• выявление неточностей, противоречий или расхождений между данными, указанными в налоговой декларации, расчете или отчетности, и информацией, имеющейся у налоговых органов;
• подача уточненной декларации (расчета), в которой заявлена сумма к уплате, меньшая по сравнению с первоначально поданной;
• заявление налоговых льгот;
• обнаружение нарушений в ходе выездной проверки, когда требуется уточнение позиции организации по выявленным проблемам.

В налоговый орган пояснения необходимо предоставить в течение пяти рабочих дней с момента получения требования. Ответ на запрос налогового органа оформляется в свободной форме, за исключением некоторых пояснений к декларации по НДС, для которых предусмотрены особые правила. Содержание пояснений зависит от сути запроса, но прежде всего следует самостоятельно проанализировать декларацию (расчет) на предмет наличия ошибок.

При отсутствии ошибок в пояснениях указывается, что в декларации нет неточностей, противоречий или несоответствий, а также отсутствуют основания для подачи уточненной декларации. Важно подробно обосновать, почему вы считаете, что ошибок нет.

Если ошибки есть, но они не привели к занижению налога, об этом следует сообщить, указав корректные данные и при необходимости приложив подтверждающие документы. В такой ситуации можно вместо пояснений подать уточненную декларацию, однако это не является обязательным требованием. Алгоритм заполнения корректировочного отчета смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня. В случае если ошибки привели к занижению налога, необходимо подать уточненную декларацию. Составление пояснений в этом случае необязательно.

Требование о представлении документов (информации)

При налоговой проверке инспекторы вправе запросить у организации дополнительные документы. Налогоплательщик получит официальный запрос, содержащий следующую информацию:

• статью Налогового кодекса РФ, которая служит основанием для направления требования;
• срок предоставления документов в ИФНС;
• перечень необходимых документов или информации.

Конкретный список запрашиваемых документов не установлен. ИФНС может потребовать любые документы, которые связаны с расчетом и уплатой налогов и относятся к предмету проверки.

Обычно в ИФНС предоставляются копии документов в электронной форме. Однако в некоторых случаях могут потребоваться оригиналы, например, счета-фактуры. В таких ситуациях инспекция оформляет уведомление и ознакомление с оригиналами происходит непосредственно на территории налогоплательщика.

Первичные документы запрашиваются в рамках проверки деклараций и других отчетов в установленные сроки. После завершения проверки такие запросы возможны только при назначении дополнительных мероприятий в течение месяца. Каким способом можно направить документы в ИФНС — читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Требование может быть направлено и вне рамок проверки самой компании, например при проверке контрагента или по конкретной сделке. Это называется встречной проверкой.

Если контрагент находится в другой ИФНС, к требованию будет приложена копия поручения с перечнем документов и основанием. Если же контрагент находится в той же ИФНС, то направляется только требование.

Требование об уплате налогов

Если бизнес не выполнит обязанность по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов и из-за этого возникнет отрицательное сальдо единого налогового счета, то налоговая инспекция направит вам требование об уплате задолженности.

В требовании об уплате налога налогоплательщика уведомят:

• о наличии отрицательного сальдо на ЕНС;
• о сумме задолженности на момент отправки требования (с детализацией по налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам);
• об обязанности погасить задолженность в установленный срок.

В общем случае требование об уплате задолженности должно включать следующую информацию:

• подтверждение наличия отрицательного сальдо на ЕНС;
• сумма задолженности на момент направления требования (с разбивкой по налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам);
• указание на обязанность погашения задолженности в определенный срок;
• сроки исполнения требования;
• описание мер по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования.

Сроки получения и ответа на требования

Момент получения требования определяется в зависимости от способа его направления:

• при непосредственной передаче адресату под расписку требование считается полученным в день вручения;
• в случае отправки по почте заказным письмом через почтовое отделение требование будет считаться полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки. Однако если адресат получил письмо раньше, то срок исполнения требования следует исчислять с даты фактического получения;
• при передаче требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оно будет считаться полученным в дату, указанную в квитанции о приеме. По действующим нормам налогоплательщик может не отправить квитанцию о приеме. Если не отправить квитанцию о приеме в течение шести рабочих дней со дня направления требования, оно будет считаться полученным по истечении этого срока;
• при передаче требования через личный кабинет налогоплательщика оно будет считаться полученным на следующий рабочий день после дня его размещения в личном кабинете.

Пример

ФНС по ТКС направила 04.08.2025 налогоплательщику требование о представлении документов. Срок исполнения запроса — 10 рабочих дней.

• 04.08.2025 — дата направления требования по ТКС (указана в подтверждении отправки);
• 05.02.2025 — начало течения 6-дневного срока на получение документа (в рабочих днях);
• 12.08.2025 — 6-й рабочий день, предполагаемая дата получения требования (исключены выходные);
• 13.08.2025 — начало течения 10-дневного срока на подготовку документов;
• 26.08.2025 — 10-й день, срок исполнения требования.

Сроки исполнения требований налоговых органов. Период, предоставляемый налогоплательщику для ответа на запрос ИФНС, определяется характером требования и регламентируется Налоговым кодексом РФ:

1. 5 рабочих дней — срок представления документов при проведении налоговой проверки контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
2. 10 рабочих дней — предусмотрен для предоставления документации в рамках налоговой проверки (п. 3 ст. 93.1 НК РФ) или вне ее рамок, например при запросе пояснений по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Для требований об уплате налоговых обязательств срок добровольного исполнения составляет 8 рабочих дней, если в самом требовании не установлен иной период.

Как отвечать на разные виды требований

Ответ на требование налоговой инспекции требует четкого алгоритма действий. Первым шагом является изучение запроса: необходимо идентифицировать, какие именно документы или пояснения запрашиваются, и проверить правомерность требования.

Далее следует оперативно собрать запрашиваемую информацию, обеспечив ее полноту и достоверность. Ответ направляется в налоговый орган в установленный срок, который обычно составляет от 5 до 10 рабочих дней, в зависимости от характера требования.

Форма ответа должна соответствовать запросу: документы должны быть представлены в виде заверенных руководителем копий с сопроводительным письмом и описью, а при отправке по ТКС — в виде сканов. Пояснения направляют в свободной форме. Исключение из этого правила: пояснения к декларации по НДС.

Компания должна сохранять доказательства отправки и получения ответа налоговым органом. Если запрос содержит некорректные или избыточные требования, допустимо направить мотивированное возражение с ссылками на нормы законодательства. В случае невозможности предоставить документы в срок следует уведомить инспекцию и запросить продление периода исполнения.

Штрафы за нарушение сроков

Неисполнение в установленный срок требования налогового органа о представлении документов в рамках выездной или камеральной проверки влечет штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ. Непредставление пояснений или иной запрашиваемой информации штрафуется на сумму 5000 рублей.

При непредставлении документов по запросу в рамках встречной проверки штраф составляет 10 000 рублей, а за непредставление информации — 5000 рублей.

Грубое нарушение правил бухгалтерского учета, включая отсутствие первичных документов или регистров, а также несвоевременное или неверное отражение хозяйственных операций, наказывается штрафом от 10 000 до 30 000 рублей. В случае занижения налоговой базы штраф составляет 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей.

Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения составляет три года. Для нарушений, связанных с неуплатой налогов или грубыми нарушениями учета, срок исчисляется с начала следующего налогового периода.

Пример

Для неуплаты налога на прибыль за 2021 год срок давности истекает 31 декабря 2025 года. Для иных нарушений, таких как несвоевременная сдача отчетности, срок исчисляется со дня, следующего за последним днем установленного срока представления отчета.

Практические рекомендации по работе с требованиями

Для минимизации рисков и упрощения взаимодействия с органами ФНС рекомендуется придерживаться ряда правил:

• нужно оперативно реагировать на поступающие требования и предоставлять необходимые разъяснения и документы в установленный срок;
• храните оригиналы всей документации, относящейся к исполнению требований. Это позволит избежать ошибок и повысит шансы успешного разрешения споров;
• современная практика позволяет получать большинство требований электронно через систему электронного документооборота. Регулярная проверка личного кабинета позволит своевременно реагировать на любые запросы ФНС;
• чтобы минимизировать риск получения требований от ФНС, полезно регулярно проводить внутренний аудит бухгалтерской и налоговой отчетности своей организации.