Коды операций в книге продаж

В этом году введено много новшеств, касающихся бухгалтерского учёта. Наш эксперт в своей статье подробно рассматривает коды операций, используемых в 2022 году по НДС.

Коды операций предназначены для кодификации операций данных и структуризации информации отчётности.

В журнале учёта счетов-фактур используются те же коды, что и в книгах продаж. Коды вида операции переносятся из книги продаж (покупок) в декларацию по НДС, в разделы 8, 9.

Зачем нужны коды в книге продаж?

Применение кодов в учётных регистрах и отчётности позволяет представлять информацию о содержании операций в форме, удобной для использования, передачи, хранения, автоматической проверки данных в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Правила ведения книги продаж и её форма приведены в Приложении 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Книгу продаж ведут путём регистрации в ней счетов-фактур и других документов, на основании которых организации начисляют НДС (пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж). Книгу продаж ведут поквартально (п. 2 Правил ведения книги продаж).

В книге продаж нужно регистрировать счета-фактуры по всем операциям, по которым у организации возникает обязанность начислить НДС, а также в случае, если компания является налоговым агентом по НДС или применяет освобождение от НДС в соответствии со ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 1, 3 Правил ведения книги продаж).

Заполнение граф книги продаж происходит посредством переноса данных из счёта-фактуры либо другого документа, который регистрируется, в эти графы. К примеру, если реализуются прослеживаемые товары физлицам для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, плательщикам НПД, на экспорт или в государства ‒ члены ЕАЭС, в книге продаж отражаются сведения об этих операциях на основании (Письмо ФНС России от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792@):

• первичных учётных документов;
• документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал);
• счетов-фактур в бумажной форме с реквизитами прослеживаемости.

В графе 2 ‒ код вида операции, который нужно выбрать из Перечня, утверждённого Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ (подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж). К примеру, наиболее распространённые коды, как правило используются:

• 01 ‒ если регистрируется счёт-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);
• 02 ‒ если регистрируется счёт-фактура на полученный аванс;
• 06 ‒ если регистрируется счёт-фактура как налогового агента по НДС (кроме случаев, когда продаётся конфискованное имущество или компания выступает посредником по продаже у иностранных лиц, которые не состоят на учёте в РФ).

Обращаем внимание! Если в счёте-фактуре отражено несколько разных операций, то указываются коды для каждой через знак «;» (подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж).

При отражении сведений по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж, дополнительных листах книги покупок и дополнительных листах книги продаж применяются следующие КВО: 01, 02, 06, 10, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Основные коды операций, используемые в книге продаж

Данные по основным кодам, используемым наиболее часто в организациях, представлены в таблице. Как правило, код 01 является основным.

Код вида операции 01

Обычно при реализации указывают код 01, как правило, это основной код. Данный код используют для большинства операций по реализации, если не применяются коды 06, 10, 13 - 15, 27.

К примеру, код 01, используется:

• при отгрузке покупателю товара, оказания услуг и выполнении работ, пи передаче имущественных прав, а также товаров, работ, услуг для собственных нужд;
• при выполнении СМР для собственного потребления;
• при продаже товаров, работ, услуг, которые облагаются по нулевой ставке;
• при регистрации корректировочного счёта-фактуры на увеличение стоимости отгрузки;
• а также если регистрируется единый корректировочный счёт-фактура.

Код вида операции 22, указываемый продавцом при зачёте ранее полученного аванса

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, продавец вправе принять к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачёту суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Принимая НДС, исчисленный с сумм авансовых платежей, к вычету, продавец регистрирует в книге покупок свой счёт-фактуру, составленный при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (утверждённых Постановлением Правительства РФ № 1137)).

Согласно подп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок в графе 2 указывается код вида операции. Согласно п. 14 приложения к приказу при осуществлении операций, перечисленных в п. 6 ст. 172 НК РФ, указывается код вида операции 22.

Код вида операции 02 при получении аванса

Данный код 02 указывается в книге продаж, если регистрируете счёт-фактуру на полный или частичный аванс от покупателя.

Исключение ‒ авансы, к которым нужно применить коды 06, 26 и 28.

Покупатель НДС с перечисленного на основании договора аванса можно принять к вычету с его НДС, зарегистрировав авансовый счёт-фактуру поставщика в книге покупок, код 02 (Письмо Минфина России от 18.05.2018 № 03-07-09/33573).

Код вида операции 06

Данный код 06 регистрируется в книге продаж счёта-фактуры (в том числе авансовой), которая составлена организацией по НДС как налоговым агентом.

Код 06 не используется, если продаётся конфискованное имущество или организация выступает посредником по продажам у иностранных лиц, которые не состоят на учёте в РФ.

Для налоговых агентов ‒ покупателей сырых шкур, металлолома или макулатуры есть специальные коды.

Код вида операции 10

Код 10 отражается, если безвозмездно передаются товары или имущественные права, выполняются работы или оказываются услуги.

Код вида операции 13

Код 13 используют подрядчики (застройщики, заказчики-застройщики и технические заказчики), когда регистрируют в книге продаж счета-фактуры:

• на работы по капитальному строительству, модернизации и реконструкции недвижимости;
• на передачу объектов недвижимости, оборудования и материалов по договору капитального строительства, модернизации или реконструкции.

Код вида операции 14

Код 14 указывается при передаче имущественных прав, указанных в пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ, по которым налоговую базу нужно определять в особом порядке. То есть если организация уступает денежное требование или передаёт имущественные права на жильё, гаражи и машино-места.

Код вида операции 15

Код 15 установлен для посредников ‒ комиссионеров и агентов. С этим кодом в книге продаж они регистрируют счета-фактуры, по которым одновременно продают от своего имени как товары (работы, услуги, имущественные права) заказчика, так и собственные (Приложение к Письму ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).

Код вида операции 26

Код 26 в книге продаж отражается, если регистрируются счета-фактура или другие документы со сводными данными за период по продажам покупателям, которые не платят НДС (в том числе по авансам от них или при увеличении стоимости отгрузки).

Код вида операции 27

Код 27 в книге продаж указывается, если продаются товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника и ему выставляется сводный счёт-фактура на отгрузку.

Код вида операции 28

Код 28 указывается, если выставляется посреднику сводный счёт-фактура на аванс.

Код вида операции 29

Код 29 используют в книге продаж, когда самостоятельно корректируют цену в сделках между взаимозависимыми лицами.

Коды вида операций 30 и 31

Коды 30 и 31 используют резиденты Калининградской ОЭЗ при отгрузке товаров или уплате НДС после выпуска товаров для внутреннего потребления при завершении таможенной процедуры СТЗ (подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Код вида операции 35

Код 35 указывается, если регистрируется в книге продаж документ (чек) для компенсации НДС по системе Tax free (Письмо ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/10@).

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Какие коды видов операций по НДС указываются в книге продаж при реализации сырых шкур, металлолома и макулатуры?

Код вида операции 33 применяют продавцы сырых шкур, металлолома и макулатуры. Его нужно отразить при регистрации в книге продаж счёта-фактуры на аванс в счёт оплаты этих товаров (приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Код вида операции 34 в книге продаж используют продавцы сырых шкур, металлолома и макулатуры при регистрации (приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):

• счёта-фактуры на отгрузку;
• корректировочного счёта-фактуры на увеличение стоимости отгрузки.

С кодом 41 налоговый агент-покупатель регистрирует авансовые счета-фактуры (за продавца) (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

С кодом вида операции 42 налоговые агенты ‒ покупатели сырых шкур, металлолома и макулатуры регистрируют в книге продаж (за продавца) (приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):

• счёт-фактуру продавца на отгрузку;
• корректировочный счёт-фактуру продавца на увеличение стоимости отгрузки.

Коды 43 и 44 предназначены для восстановления НДС покупателем ‒ налоговым агентом (за себя). 43 ‒ восстановление вычета с аванса при отгрузке, а 44 ‒ при уменьшении стоимости поставки (приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Код вида операций в книге продаж при аренде госимущества

Российская организация ‒ арендатор государственного (муниципального) имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории «Сириус», признаётся налоговым агентом по НДС, если (п. 3 ст. 161 НК РФ):

• арендует имущество у органов государственной власти и управления, местного самоуправления или у органов публичной власти федеральной территории «Сириус»;
• это имущество находится на территории РФ.

В случае, если организация является налоговым агентом, при аренде госимущества счёт-фактуру необходимо составить не позднее пяти календарных дней со дня перечисления арендной платы (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Код операций указывается в книге продаж в графе 2 ‒ код 06 (п. 2, п.3 ст. 161 НК РФ, п. 3, п.15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Коды вида операций в книге продаж при реализации физлицам

Код 26 ‒ составление продавцом документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершённым в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС. К примеру, код 26 указывается при розничной реализации населению.

Коды видов операций в книге продаж при экспорте

При регистрации в книге продаж счетов-фактур по экспортным операциям в графе 2 книги указывайте следующие коды (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, Перечень кодов видов операций по НДС):

• 01 ‒ продажа товаров на экспорт, а также регистрация корректировочного счёта-фактуры на увеличение стоимости товаров;
• 10 ‒ безвозмездная передача товаров на экспорт;
• 21 ‒ если нужно восстановить принятый к вычету входной (ввозной) НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспорта сырьевых товаров;
• 15 ‒ если организация выступает как посредник, от своего имени выставила покупателю счёт-фактуру на экспорт, в котором были одновременно отражены собственные товары и товары заказчика;
• 27 ‒ если организация выставила сводный счёт-фактуру посреднику, который продаёт товары на экспорт от своего имени.

При отказе ставки 0 % при экспорте, применяйте специальные коды.

Если организация отказалась от ставки 0 %, то при экспорте товаров в книге покупок, книге продаж и журнале учёта счетов-фактур вместо кода 01 используйте коды, которые рекомендовала ФНС России (п. 7 ст. 164 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/532@):

• 37 ‒ при экспорте сырьевых товаров;
• 38 ‒ при экспорте несырьевых товаров, которые на внутреннем рынке облагаются по ставке 20 %;
• 39 ‒ при экспорте несырьевых товаров, которые на внутреннем рынке облагаются по ставке НДС 10 %;
• 40 ‒ при выполнении работ и оказании услуг, связанных с экспортом товаров.

В остальных случаях используются обычные коды из Перечня кодов видов операций по НДС.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Какой код вида операции указывается в книге продаж при восстановлении НДС?

Для восстановления НДС предусмотрены коды 01, 18 и 21. Они зависят от причины восстановления налога.

Код 01 указывается, если восстанавливается налог:

• при передаче активов в уставный (складочный) капитал;
• при внесении активов в инвестиционное товарищество или паевые фонды кооперативов;
• при передаче недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческой организации.

Код вида операции по НДС 18 в книге продаж отражают покупатели, когда восстанавливают НДС по корректировочному счёту-фактуре продавца на уменьшение стоимости отгрузки.

Код вида операции 21 в книге продаж используют во всех случаях, когда восстанавливают НДС и не применяют коды 01 и 18, в том числе для восстановления вычета по товарам (работам, услугам), которые организация решила использовать в операциях, облагаемых по нулевой ставке.

Последствия при указании неверного кода операций в книге продаж

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ. Отдельная ответственность за применение неправильных кодов для налогоплательщиков НК РФ не установлена.

Правильное использование кодов видов операций необходимо для того, чтобы налоговый орган мог качественно, эффективно, в автоматизированном режиме провести встречную проверку операции, которую покупатель зарегистрировал в книге покупок, а продавец должен был зарегистрировать в книге продаж.

Неверный код вида операции относится к типичным методологическим ошибкам, выявляемым по результатам прошедших декларационных кампаний системой контроля. При этом ошибки в кодах не являются существенными, но подразумевают более долгий путь камеральной проверки налоговой декларации по НДС.

Все коды подстроены под систему контроля. Программа АСК НДС-2 проверки НДС (в зависимости от того, какой код присвоен хозяйственной операции) идёт по тому или иному алгоритму сопоставления.

Следовательно, отсутствие кодов вида операций в книге продаж (неверное их указание) в графе «Код вида операции» книги продаж может привести к негативным последствиям со стороны фискальных органов. Так при неверном отражении кода ФНС не сможет правильно идентифицировать конкретную хозяйственную операцию, отражённую организацией в декларации по НДС, что может не позволить налоговой сопоставить информацию по декларации с данными по сданным декларациям НДС контрагентов и обосновать правомерность вычета компании. Таким образом, это создаст трудности по сданной декларации по НДС. Если программа проверки отчётности налоговых органов АСК НДС не пропустит декларацию по НДС без кодов, то это может стать причиной отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Важно! Коды видов операций для книги продаж перечислены в Приложении к Приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. А в приложении к Письму ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ есть примеры их использования.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Вопрос

Какой код вида операции указать покупателю в книге продаж при возврате товара поставщику?

Ответ

Код вида операции при возврате товара покупателем зависит от того, как оформлен возврат.

Если организация-покупатель возвращает товар в рамках первоначальной сделки, то компании необходимо зарегистрировать в книге продаж корректировочный счёт-фактуру продавца с кодом 18. В ином случае, если организация возвращает товар по новой сделке, необходимо выставить счёт-фактуру, используйте код 01.

Вопрос

Продавец выставил корректировочный счёт-фактуру на уменьшение цены по одной позиции с одновременным увеличением цены по другой позиции. Должны ли отражаться по кодам 01 увеличение в книге продаж и с кодом 18 уменьшение в книге покупок или сальдированно?

Ответ

Данные корректировочного счёта-фактуры в части уменьшения организации-продавцу необходимо отразить в книге покупок, а в части увеличения ‒ в книге продаж по кодам (п. 4 Правил заполнения корректировочного счёта-фактуры, п. 1 Правил ведения книги продаж, п. 12 Правил ведения книги покупок).

Вопрос

Магазин продаёт иностранному гражданину товар и оформляет чек для компенсации НДС. Правильно ли в книге продаж отразить эту операцию по коду 35?

Ответ

Да, верно. В случае продажи иностранцу по системе Tax free оформленный налогоплательщиком документ (чек) для компенсации суммы НДС регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 35 (Письмо ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/10@ «О налоге на добавленную стоимость»).

Ответы на другие актуальные вопросы по применению кода операций по НДС вы можете найти в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.

Заключение

Коды операций по НДС указывают в книге продаж (покупок) и переносят в отчётность по НДС. Ошибочно указанные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов при сдаче отчётности по налогу на добавленную стоимость. При проверке предоставленных деклараций по НДС налоговыми органами программа СУР АСК НДС-2 автоматически находит расхождения и при неверном применении у поставщика или у покупателя кода вида операций выявит несопоставление данных. Если из-за неверного применения кода программа не сможет проверить цепочку данных, налоговый орган вышлет требование организации. Организации в данном случае необходимо будет предоставить дополнительные пояснения и уточнения по запросам проверяющих органов ФНС.

Как правило, ошибки по кодам возникают в связи с неправильным отражением в разделе 8 либо разделе 9 или если организация указала код, который вообще не подходит для конкретной операции.

Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо правильно классифицировать операцию, провести проверку верного заполнения книги продаж (покупок) и отражения перенесённых данных в декларацию по НДС. Для правильного применения кодов вида операций также необходимо следить за изменениями законодательства и разъяснениями Минфина по их применению и отражению.

Дополнительный материал

Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур

Книга продаж: примеры заполнения

Образец заполнения формы журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур

Правила ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур

Как заполняются графы 13б, 17 книги продаж и графы 14 и 15 книги покупок, если товары отгружены на сумму меньшую, чем сумма аванса (особенности зачёта аванса в счёт оплаты отгруженных товаров в договоре не прописаны)?

С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.

Автор: ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт» Татьяна Чапаева