Учёт нематериальных активов в ФСБУ

Со следующего 2023 года нематериальные активы (далее ‒ НМА) планируется учитывать в бухгалтерском учёте по-новому.

Министерство финансов РФ разработало проект Приказа Минфина России «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2021 ʺНематериальные активыʺ (подготовлен Минфином России, ID проекта 04/15/09-21/00120843)». Планируется, что в обязательном порядке он будет применяться с бухгалтерской отчетности за 2023 год, но организации вправе начать его применять и ранее установленного срока (п. 2).

Наш эксперт в своей статье рассматривает основные моменты этих новшеств.

Кто применяет

Стандарт нужно применять всем коммерческим организациям.

Организации бюджетной сферы данный стандарт не применяют.

Что касается организаций, которые вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, такие организации тоже будут применять стандарт, но за исключением некоторых положений. А именно они могут не применять п. 42, подп. «б» , «в», «д», «з» - «л» п. 48, пп. 49, 50 стандарта.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

подробнее

Что такое НМА?

Определение НМА дано в п. 4 проекта стандарта.

В целях бухгалтерского учёта НМА считается объект, который:

• не имеет материально-вещественной формы;
• нужен для использования в ходе обычной деятельности организации (производство, продажа, выполнение работ, для управленческих нужд и т. д.);
• предназначается для использования в течение более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он длится дольше;
• может принести доход в будущем;
• отделяется от других активов.

По сравнению с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (см. п. 3 ПБУ), стандарт содержит меньше критерий для признания НМА.

Примеры НМА по стандарту перечислены в п. 6. Это:

а) результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий, на которые организация в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации имеет исключительные права или права использования (далее ‒ результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации);

б) права на занятие отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (в частности, лицензия на осуществление энергосбытовой деятельности, лицензия на услуги почтовой связи, разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, решение на выделение полосы радиочастот).

Стандарт не распространяется на такие объекты, как (п. 8):

• финансовые вложения;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• долгосрочные активы к продаже;
• поисковые активы;
• расходы на создание средств индивидуализации собственными силами организации (в частности, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способности к труду;
• совокупность информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации;
• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае когда организацией принято решение об учёте этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.

Что является единицей учёта?

Как отмечено в п. 10 стандарта, единицей учёта НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НМА признаётся совокупность прав на него, возникающих из договора, другого правоустанавливающего документа, иного документа, подтверждающего существование самого актива и прав на него.

В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых РИД (в частности, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Оценка НМА

Согласно п. 12 стандарта, при признании в бухгалтерском учёте объект НМА оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта НМА считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществлённых до признания объекта НМА в бухгалтерском учёте.

После признания можно использовать два способа оценки (п. 14 стандарта):

1) по первоначальной стоимости (при выборе этого способа такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных стандартом);

2) по переоценённой стоимости (такой способ учёта по переоценённой стоимости может применяется для оценки НМА, для которых существует активный рынок по международному стандарту финансовой отчётности (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

Выбранный способ последующей оценки нематериальных активов применяется ко всей группе НМА (группа НМА ‒ совокупность объектов нематериальных активов одного вида, объединенных исходя из их сходного содержания и характера использования).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

подробнее

Амортизация НМА

Для каждого объекта НМА организация определяет срок полезного использования (далее ‒ СПИ). За СПИ считается период, в течение которого использование объекта НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных объектов НМА СПИ определяется исходя из количества продукции (объёма работ, услуг в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта НМА (п. 29 стандарта).

СПИ объекта НМА определяется (п. 30 стандарта) из:

• срока действия прав организации на РИД и средства индивидуализации;
• срока действия специального разрешения (лицензии) на занятие отдельными видами деятельности;
• ожидаемого периода использования объекта НМА с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
• ожидаемого морального устаревания, в частности в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА;
• срока полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (в частности, СПИ материального носителя (вещи), в которой выражены РИД или средства индивидуализации);
• других факторов, влияющих на использование объекта НМА организацией.

А вот когда СПИ определить невозможно, то амортизацию не начисляют (п. 32 стандарта).

Начисление амортизации объекта нематериальных активов (п. 37 стандарта):

а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учёте. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учёте;

б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учёта. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта НМА с бухгалтерского учёта.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

подробнее

Предусмотрено несколько способов начисления амортизации.

1. Амортизация НМА, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. 39 стандарта):

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ. Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта НМА погашалась равномерно в течение всего СПИ этого объекта. При этом сумма амортизации за отчётный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА к величине оставшегося СПИ данного объекта;

СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта нематериальных активов за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчёта суммы амортизации за отчётный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

1. Амортизация НМА, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объёма работ, услуг в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта НМА, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объёму работ, услуг в натуральном выражении) (п. 40 стандарта).

Когда списывают НМА по новому стандарту?

Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учёта (п. 44 стандарта). Это может произойти в связи с:

• истечением срока действия прав на РИД и средства индивидуализации;
• истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на занятие отдельными видами деятельности;
• прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
• отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в НКО;
• выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены РИД или средства индивидуализации, признанные объектом НМА, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта НМА;
• прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

Отметим, что объект НМА, предоставленный организацией, являющейся правообладателем, лицензиаром, в пользование при сохранении у организации прав на него, с бухгалтерского учёта по новому стандарту не списывают.

***

В данной статье мы рассмотрели основные положения нового ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы».

В системе Консультант Плюс вы можете ознакомиться как с самим проектом стандарта

Проект Приказа Минфина России «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2021 "Нематериальные активы" (по состоянию на 28.09.2021)» (подготовлен Минфином России, ID проекта 04/15/09-21/00120843) {КонсультантПлюс}, так и с кратким обзором на данный стандарт Обзор «На обсуждение выставили проект стандарта бухучёта нематериальных активов» (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}.

________________________________________________________________________________________________________________

Вопрос

Какие способы перехода на ФСБУ 14/2021 предусматривает стандарт?

Ответ

Предусмотрено два способа:

1) ретроспективный способ. Последствия изменений учётной политики в связи с началом применения настоящего стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим стандартом (п. 51 стандарта);

2) перспективный способ. Организация, которая вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, может начать применять настоящий стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учёта) (п. 54 стандарта).

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

подробнее

Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Надежда Четвергова