Ответ эксперта
Вопрос:
Как заполнить расчёт по форме 6-НДФЛ за 2021 год, если зарплата за декабрь выплачена в январе?
Ответ:
В указанной вами ситуации суммы начисленной и выплаченной зарплаты отражаются в расчёте 6-НДФЛ в порядке, аналогичном тому, как отражается мартовская зарплата, выплаченная в апреле.
В расчёте за год суммы начисленной за декабрь зарплаты, НДФЛ и вычетов по ней учитываются при определении показателей полей 110, 112, 115, 130, 140, 142 разд. 2 и отражаются в справке о доходах и суммах налога физлица (п. п. 4.1 - 4.3, разд. V Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ, Письмо ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/283@).
В справке отразите сведения в разд. 2 (в полях "Общая сумма дохода", "Налоговая база" и "Сумма налога исчисленная"), 3 и Приложении к справке с указанием месяца, за который она была начислена (разд. V Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Полагаем, что зарплату за декабрь следует включать в годовой расчёт 6-НДФЛ (в том числе в справку) независимо от того, когда она была выплачена (п. 2 ст. 223 НК РФ, п. п. 4.3, 5.5, 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Следовательно, в этом расчёте (в том числе в справке) нужно отразить также вычеты, предоставленные в декабре, и исчисленный с декабрьской зарплаты налог (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 225 НК РФ, п. п. 4.1, 5.5, 5.6 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).
В то же время ФНС России указала, что в расчёт 6-НДФЛ нельзя включать суммы дохода (в том числе зарплату), которые на дату его представления не были выплачены физлицам (Письмо от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@). Более того, по мнению ведомства, если невыплаченные суммы доходов включены в расчёт, их нужно исключить и подать уточнённый документ.
Аналогичная позиция отдельно высказана ведомством в отношении заполнения справки о доходах и суммах налога физлица (Письмо ФНС России от 06.10.2021 N БС-4-11/14126@). Поэтому рекомендуем подавать годовой расчёт после выплаты зарплаты за декабрь.
В противном случае есть смысл уточнить в инспекции, нужно ли отражать в нём эту зарплату, а также соответствующие суммы вычетов и исчисленного НДФЛ.
НДФЛ, начисленный с декабрьской зарплаты, который в декабре не был удержан, не отражается в поле 170 расчёта.
Рекомендуем ознакомиться с примерами отражения в 6-НДФЛ за 2021 год различных выплат.
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций «Что делать Консалт»
