Что изменилось в учете основных средств в 2026 году
С 2026 года вместо понятия «остаточная стоимость» в Налоговом кодексе используют термин «балансовая стоимость». Это нововведение синхронизирует налоговый и бухгалтерский учет, поскольку понятие балансовой стоимости уже применяют в ФСБУ 6/2020.
Балансовую стоимость теперь нужно использовать в трех ключевых ситуациях:
- при проверке лимита для сохранения права на УСН;
- при реализации основных средств;
- при смене налогового режима.
Другое важное нововведение — пороговое значение стоимости ОС для применения УСН в 2026 году установлено в размере 218 миллионов рублей. Эта сумма получена умножением базового лимита в 200 миллионов рублей на коэффициент-дефлятор 1,090.
Изменения 2026 года и все ключевые аспекты учета основных средств подробно разбираем на экспертном вебинаре. Пройдем весь жизненный цикл ОС: принятие, модернизацию, списание, НДС и налоговые риски. Только алгоритмы для реальной работы.
Учет ОС при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»: краткий обзор
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на упрощенке зависит от выбранного объекта налогообложения.
Объект «Доходы»
При УСН с объектом «доходы» капитальные затраты на приобретение, строительство или монтаж основных средств не учитывают. Такие расходы не отражают в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) и не уменьшают налоговую базу. Единый налог рассчитывают исходя из поступившей на счета и в кассу выручки. Пошаговый алгоритм расчета налога — в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Юридические лица, в отличие от индивидуальных предпринимателей, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. При поступлении основного средства его стоимость сначала аккумулируют на счете 08 «Капитальные вложения», затем списывают на счет 01 «Основные средства».
Бухгалтер обязан определить срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость и ежемесячно начислять амортизацию. От корректности этих расчетов зависит прибыль — источник для выплаты дивидендов учредителям. Кроме того, данные счетов 01 и 02 используют для контроля за соблюдением стоимостного лимита основных средств.
Объект «Доходы минус расходы»
Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы», затраты на приобретение основных средств — это легальный инструмент снижения налоговой нагрузки.
Главное преимущество этого объекта налогообложения — ускоренное списание затрат: стоимость основного средства полностью включают в расходы в течение одного календарного года, когда ОС было введено в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет ведут в общем порядке, в соответствии с ФСБУ 6/2020. Стоимость ОС на расходы списывают равномерно, через амортизацию. Из-за того что расходы признают в налоговом и бухгалтерском учете в разные моменты, возникают временные разницы. Как применять ПБУ 18/02 при возникновении разниц по операциям с основными средствами — читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Признание расходов на приобретение ОС при УСН «доходы минус расходы»
Чтобы включить стоимость основного средства в расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», необходимо одновременно выполнить три условия:
- Оплатить ОС поставщику. На упрощенной системе действует кассовый метод учета расходов. Если имущество получено, но не оплачено, учесть его стоимость в расходах нельзя. При частичной оплате в расходах отражают сумма, фактически перечисленная продавцу.
- Ввести объект в эксплуатацию. Основное средство должно быть готово к использованию и переведено из состава капитальных вложений в состав основных средств.
- Использовать в предпринимательской деятельности. ОС нужно применять для получения дохода. Включать в расходы стоимость законсервированных, простаивающих объектов или основных средств, используемых для личных нужд, запрещено.
Если организация купила основное средство, уже находясь на УСН с объектом «доходы минус расходы», его первоначальная стоимость вместе с невозмещаемым НДС включают в расходы равными долями в течение того календарного года, когда выполнены все три условия. Сумму делят на количество оставшихся до конца года отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Списание ОС на затраты
По ОС, которые приобретены компанией до перехода на УСН, действуют особые правила. Списывать стоимость объектов нужно в зависимости от срока полезного использования ОС. Эксперты КонсультантПлюс подготовили инструкцию, как учитывать ОС при переходе на упрощенку. В Готовом решении все необходимые формулы, условия признания расходов и алгоритмы расчета.
Учет ОС при переходе с ОСНО на УСН
С какой суммы и с какого месяца начисляется амортизация
При упрощенной системе налогообложения амортизацию не применяют. Вместо нее стоимость основных средств включают в расходы по правилам кассового метода: после оплаты, ввода в эксплуатацию и при условии использования объекта в предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления в налоговых регистрах и Книге учета доходов и расходов (КУДиР) не отражают.
Независимо от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы» — организация обязана начислять амортизацию в бухгалтерском учете. Это прямое требование ФСБУ 6/2020.
Важно
Показатели амортизации в бухучете не влияют на налоговые регистры при УСН, но необходимы для составления бухгалтерской отчетности и контроля балансовой стоимости основных средств.
Амортизацию начисляют с момента принятия объекта к бухгалтерскому учету. Однако организация может предусмотреть в учетной политике другой порядок — начинать амортизационные отчисления с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.
База для ежемесячного расчета — это разница между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта. Как определять эти показатели — читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Способы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему
ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации, которые организация может выбрать и закрепить в учетной политике.
1. Линейный способ
Амортизацию начисляют равномерно в течение срока полезного использования. Ежемесячную сумму рассчитывают делением амортизируемой величины — стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости — на оставшийся срок полезного использования. Этот способ оптимален для объектов, которые теряют свою стоимость равномерно: здания, мебель, офисное и производственное оборудование.
2. Способ уменьшаемого остатка
Наибольшая сумма амортизации приходится на первые годы эксплуатации и постепенно снижается к концу срока. В отличие от ранее действовавшего ПБУ 6/01, новый стандарт ФСБУ 6/2020 не ограничивает коэффициент ускорения жестким пределом «не более 3». Организация вправе самостоятельно разработать и утвердить формулу расчета, зафиксировав ее в учетной политике.
Данный способ рекомендуется применять к активам, наиболее интенсивно используемым в начале срока службы: серверное оборудование, грузовой транспорт, станки с числовым программным управлением.
3. Пропорционально количеству продукции (объему работ)
Амортизацию начисляют исходя из фактического использования актива. Расчет ведут только в натуральных показателях — тоннах, километрах, часах работы, циклах. Этот способ подходит для активов, износ которых напрямую зависит от интенсивности эксплуатации, например, для магистральных тягачей, карьерных самосвалов, горнодобывающего оборудования.
Правила расчета и формулы смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Типовые проводки по начислению амортизации и учету ОС
При поступлении основного средства его стоимость отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После ввода в эксплуатацию объект переводят на счет 01 «Основные средства». Амортизацию отражают по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат. Типовые проводки собрали в таблице.
Бухгалтерские проводки по учету ОС
| Счет дебет | Счет кредит | Хозяйственная операция |
|---|---|---|
| 08 | 60 | Учтена стоимость приобретенного ОС |
| 08 | 60 | Отражены расходы на доставку и монтаж |
| 08 | 10, 07, 70, 69… | Строительство ОС хозспособом |
| 01 | 08 | Основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию |
| 20, 26, 44… | 02 | Начислена амортизация |
| 01.9 | 01 | Списание стоимости ОС при выбытии |
| 02 | 01.9 | Списана накопленная амортизация |
| 91.2 | 01.9 | Остаточная стоимость ОС списана на прочие расходы |
В регистрах налогового учета бухгалтерские проводки не отражают. Расходы на приобретение ОС включают в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) последними числами отчетных периодов. Подробнее читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
В бухгалтерском балансе основные средства отражают по остаточной стоимости — первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации. Это обеспечивает достоверное представление о финансовом положении организации.
Порядок списания расходов на ОС в течение года
Бизнес, который применяет УСН «доходы минус расходы», может списать в расходы стоимость ОС в том же календарном году, когда было куплено оборудование. Для этого первоначальную стоимость делят на количество отчетных кварталов, оставшихся до конца года. Каждую долю отражают в Книге учета доходов и расходов последним числом соответствующего квартала — 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Пример
Оборудование стоимостью 90 000 руб. оплачено и введено в эксплуатацию 15 июля 2026 года (III квартал). До конца года остаются два отчетных квартала (III и IV). Рассчитываем сумму к списанию: 45 000 руб. (90 000 руб. / 2). Записи в КУДиР будут 30 сентября (III квартал) и 31 декабря (IV квартал) по 45 000 руб.
Особые случаи: рассрочка, продажа ОС при УСН
ОС в рассрочку
Расходы на приобретение ОС в рассрочку признаются только в сумме фактически уплаченных денежных средств. По окончании каждого квартала бухгалтер суммирует все платежи, перечисленные продавцу с начала года. Затем полученная сумма равными долями распределяется на оставшиеся кварталы текущего года и отражается в Книге учета доходов и расходов последними числами отчетных периодов.
В бухучете актив принимают к учету на баланс в момент перехода права собственности, а не после полной оплаты. Амортизацию начисляют в обычном порядке с даты ввода в эксплуатацию.
Если срок рассрочки превышает 12 месяцев, организация обязана применять дисконтирование. При этом капитальные вложения отражают по приведенной стоимости — цене, которая была бы уплачена при немедленном расчете. Разницу между приведенной и номинальной стоимостью в дальнейшем равномерно признают в составе процентных расходов.
Реализация ОС
Доход от продажи основного средства отражают в налоговом учете в день фактического получения денег. При использовании объекта налогообложения «доходы» расходы на приобретение (создание) ОС не учитывают ни в момент покупки, ни в момент продажи.
При объекте «доходы минус расходы» затраты на ОС уже были признаны по особым правилам (в момент ввода и оплаты или при переходе на УСН). Повторно списать эти расходы при продаже нельзя.
Если ОС продают до истечения установленного срока, необходимо скорректировать налоговую базу: исключить из расходов ранее списанную стоимость, вместо нее учесть амортизацию и остаточную стоимость, а также доплатить налог и пени. Подробнее о корректировке читайте в Готовом решении КонсультантПлюс.
Практические рекомендации для бухгалтера
1. Приведите учетную политику в соответствие с новыми правилами.
Пропишите в документе, с какого момента вы будете начислять амортизацию в бухучете. Оптимальный вариант — с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Это касается как перехода на УСН, так и запуска нового бизнеса. Зафиксируйте выбранный метод начисления амортизации, а также порядок расчета и пересмотра ликвидационной стоимости.
2. Регулярно проверяйте соблюдение лимита балансовой стоимости
Раз в квартал сверяйте данные по основным средствам через оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01 и 01.02. Порог в 218 млн рублей обязателен для всех упрощенцев: и для тех, кто платит налог с доходов, и для тех, кто считает его с разницы между доходами и расходами.
3. Заведите отдельный налоговый регистр по ОС
Это поможет контролировать основные финансовые и налоговые показатели, связанные с основными средствами. В нем следует фиксировать:
- первоначальную стоимость;
- дату фактической оплаты поставщику;
- дату ввода в эксплуатацию;
- реквизиты первичных документов.
4. Перед продажей основного средства просчитайте налоговые риски.
Если с момента признания расходов на приобретение ОС прошло меньше установленного срока — 3 года или 10 лет в зависимости от группы амортизации, — заранее подготовьте уточненные декларации, пересчитайте амортизацию по правилам главы 25 НК РФ и заложите в бюджет доплату налога с пенями.
5. Следите за изменениями в законодательстве через проверенные источники.
Оперативно отслеживайте изменения, анализируйте актуальные разъяснения Минфина и судебную практику. Это поможет избежать устаревших подходов и претензий со стороны налоговой.
