Как скорректировать базу по налогу на прибыль
Сначала покажу риски, которые часто возникают при коррекции базы по налогу на прибыль.
Риск 1. Налоговая доначислит налоги, пени и штрафы. Если вы сознательно не учли расходы 2024 года в налоговой базе за этот период, а перенесли их на 2025 год, эти расходы исключат из базы 2025 года (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786).
Риск 2. ФНС придет с выездной проверкой. Уточненная декларация может спровоцировать выездную проверку периода, за который она сдана (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Риск 3. Налоговые обязательства будут искажены. Нельзя уменьшать налоговую базу текущего периода, если ставка налога на прибыль в нем выше, чем в периоде, к которому относятся расходы. С 2025 года действует ставка 25 %. Если в 2024 году ставка была ниже, переносить расходы нельзя (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786).
Риск 4. Незаконный перенос, если в текущем периоде нет прибыли. Расходы можно включить в налоговую базу текущего периода только при наличии прибыли. Если в 2025 году компания получила убыток, учесть расходы 2024 года не получится (письма Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).
Теперь о том, когда вы можете скорректировать налоговую базу. Это допускается, если:
- невозможно определить период совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ);
- ошибка привела к переплате в прошлых периодах при условии, что ставка налога не повысилась (п. 1 ст. 54 НК РФ, определения ВС РФ от 15.09.2017 № 308-КГ17-12603, от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307).
Как отразить расходы 2024 года в 2025 году: пошаговая инструкция
Пройдите следующие шаги.
- Выявите ошибку или пропущенный расход. Определите, какие расходы 2024 года не были учтены и почему: документы принесли с опозданием, была техническая ошибка и т. д.
- Установите период совершения ошибки. Попытайтесь точно определить, в каком периоде допущено искажение. Если это невозможно, переходите к шагу 5.
- Проверьте ставку налога на прибыль. Сравните ставку в 2024 и 2025 годах. Если в 2025 году ставка выше (25 %), перенос расходов запрещен (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786).
- Оцените финансовый результат 2025 года. Убедитесь, что в 2025 году получена прибыль. Без прибыли учесть расходы прошлых периодов нельзя (письма Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602 и др.).
- Выберите способ исправления:
- если период ошибки известен и ставка налога не выросла, подайте уточненку за 2024 год (п. 1 ст. 81 НК РФ);
- если невозможно определить период или ошибка привела к переплате налога при неизменной/сниженной ставке, учтите расходы в декларации за 2025 год (п. 1 ст. 54 НК РФ).
- Соберите подтверждающие документы. Подготовьте все первичные документы, договоры, акты и платежки, которые подтверждают расходы 2024 года.
- Отразите расходы в учете:
- при подаче уточненки — внесите исправления в регистры налогового учета за 2024 год;
- при учете в 2025 году — отразите расходы в регистрах за 2025 год с пометкой о корректировке ошибки прошлых лет.
- Подайте декларацию:
- уточненную за 2024 год — если выбрали этот вариант;
- текущую за 2025 год — с учетом расходов прошлых лет (если условия п. 1 ст. 54 НК РФ соблюдены).
- Проведите сверку с бюджетом. При необходимости запросите акт сверки, чтобы убедиться, что переплата учтена корректно.
Полезно запомнить
Учитывать расходы прошлых периодов в текущем году можно, только если есть переплата по налогу на прибыль. Расходы нужно документально подтвердить. Порядок исправления ошибок должен быть закреплен в учетной политике. Для расходов, не влияющих на налоговую базу, например нормируемых, этот механизм может не работать. При значительных суммах ошибок безопаснее подать уточненную декларацию. Срок давности по налоговым проверкам — три года, поэтому храните документы по таким операциям минимум три года.
Вывод
Вы можете отразить расходы 2024 года в 2025 году без подачи уточненки, но я считаю такой подход рискованным. Пункт 1 статьи 54 НК РФ не применяется, и налоговый орган вправе исключить спорные расходы из налоговой базы за 2025 год. Хотя сама по себе формулировка этого пункта до 1 января 2026 года не содержит упоминаний о смене налоговых ставок.
Ключевое условие: ошибка должна была привести к излишней уплате налога на прибыль в прошлом периоде.
Прежде чем включать расходы 2024 года в налоговую базу 2025 года, убедитесь, что:
- период ошибки невозможно установить либо она привела к излишней уплате налога;
- ставка налога в 2025 году не выше, чем в 2024 году;
- в 2025 году есть прибыль.
Какие документы нужны
Подобрала для вас папку документов из КонсультантПлюс, которая поможет реализовать решение на практике. Если у вас нет доступа к КонсультантПлюс, не страшно — предоставим пробный на два дня бесплатно.
Типовая ситуация: Как исправлять ошибки прошлых лет в налоговом учете
Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
Готовое решение: Что учесть в связи с изменением с 2025 года ставок налога на прибыль
Какие инструменты нужны
Разбираться с трудными и нестандартными задачами быстрее и удобнее всего с КонсультантПлюс. Многие продукты и материалы уникальны, попробуйте сами бесплатно. Заказывайте пробный доступ, а наша команда поможет внедрить инструменты в работу.
Пока я писала этот материал, использовала следующие инструменты.
ИИ-помощник КонсультантПлюс
Написала запрос простыми словами и получила готовый ответ: когда расходы за 2024 год можно отразить, когда нет и что учитывать. В ответе ИИ-помощника есть ссылки на нормативные документы, можно сразу перейти в КонсультантПлюс и всё проверить. А еще все запросы остаются в закрытом контуре, никакие данные в сеть не попадут.
Типовые ситуации
Это самые безопасные способы решить тот или иной вопрос и самые лаконичные ответы. В конце подборка материалов по теме, если нужны детали, например, как заполнить уточненку по НДС, чем отличается исправительный счет-фактура от корректировочного, как учитывать доходы и расходы по налогу на прибыль и т. д.
Готовые решения
Это ответы с подробностями, где есть примеры, отсылки к практике и разъяснения контролеров. В Готовых решениях найдете все варианты действий в конкретной ситуации и сможет оценить риски для каждой. Например, есть отдельные Готовые решения по учету расходов прошлых лет и по новой ставке по налогу на прибыль 25 %.
