Что такое возражения на акт налоговой проверки
Возражения на акт налоговой проверки — это официально оформленная позиция налогоплательщика, адресуемая в налоговый орган в случае несогласия с фактами, выводами или предложениями проверяющих. Право налогоплательщика на представление таких возражений прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 100 НК РФ). Налогоплательщик вправе оспорить как акт в целом, так и отдельные его положения.
Возражения — это механизм защиты интересов налогоплательщика, способный повлиять на итоговое решение, принимаемое по результатам рассмотрения материалов проверки. Наряду с изложением аргументов по выявленным нарушениям в возражениях допустимо заявлять о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Согласно позиции Верховного Суда РФ при назначении штрафа налоговые органы должны учитывать, в частности, самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок, содействие проведению проверки, отсутствие умысла на совершение правонарушения (Определение Верховного Суда РФ от 26.08.2022 № 308-ЭС22-1936).
Компания может подать возражения по итогам как камеральной, так и выездной налоговой проверки. Какие еще есть инструменты минимизации налоговых рисков по выездным проверкам — читайте в нашем мини-курсе.
Сроки подачи возражений
По общему правилу на подготовку письменной реакции у налогоплательщика есть один месяц со дня получения акта проверки. Это правило действует как в отношении камеральных, так и выездных налоговых проверок.
Правила отсчета этого периода зависят от способа получения акта от ИФНС:
- при личном вручении — днем получения признают дату, указанную в отметке о вручении на экземпляре акта налогоплательщика или его представителя;
- при направлении по почте заказным письмом — датой получения считают наиболее раннюю из дат: шестой рабочий день со дня отправки заказного письма либо день фактического вручения акта налогоплательщику;
- при направлении по телекоммуникационным каналам связи — днем получения признают шестой рабочий день со дня отправки документа налоговым органом.
Если последний день месячного срока выпадает на нерабочий — выходной или праздничный — день, днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пропуск установленного срока не лишает налогоплательщика возможности представить свои доводы относительно акта проверки. Налогоплательщик вправе лично или через уполномоченного представителя участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки. Устные пояснения и возражения, заявленные в ходе такого рассмотрения, подлежат обязательному занесению в протокол (п. 4 ст. 101 НК РФ).
При составлении дополнения к акту налоговой проверки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику предоставляют 15 рабочих дней со дня получения документов для представления письменных возражений (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Подробнее о том, как подавать возражения по дополнению к акту налоговой проверки, — читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Порядок оформления и подачи возражений
Действующим налоговым законодательством не утверждена обязательная форма для представления возражений на акт налоговой проверки. При этом Федеральная налоговая служба рекомендует использовать шаблон, размещенный на официальном сайте ведомства.
Оптимальная структура возражений предполагает наличие следующих блоков:
- Вводная. Содержит полные реквизиты налогового органа, в который направляют документ, данные о налогоплательщике: наименование организации или Ф. И. О. индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП, адрес, а также номер и дату акта проверки.
- Описательная часть. Включает перечень конкретных положений — пунктов, выводов, предложений — акта, с которыми налогоплательщик не согласен, с подробным изложением доводов и ссылками на нормы Налогового кодекса РФ, разъяснения Министерства финансов РФ, правовые позиции судов.
- Резолютивная часть. Содержит четко сформулированные требования налогоплательщика к налоговому органу. Например: отменить доначисления сумм налогов, сборов, страховых взносов, в полном объеме или частично, уменьшить размер пеней, отказать в привлечении к налоговой ответственности либо снизить размер штрафных санкций с учетом смягчающих обстоятельств.
Возражения подписываются руководителем организации либо иным лицом, действующим на основании доверенности. В последнем случае к возражениям в обязательном порядке нужно приложить копию доверенности, подтверждающей соответствующие полномочия.
Налоговый кодекс допускает несколько способов подачи возражений.
- Личное вручение. Документ передают в канцелярию налогового органа или через окно приема. Можно подготовить два экземпляра возражений: один передают в инспекцию, на втором, остающемся у налогоплательщика, проставляют отметку о принятии с указанием даты, входящего номера, должности и подписи принявшего лица.
- Отправить по почте. Возражения направляют заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения. Данный способ позволяет подтвердить факт и дату отправки, однако несет риски, связанные со сроками доставки корреспонденции.
- Передача в электронной форме. Возражения направляют по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Способ обеспечивает оперативность доставки и подтверждение получения документа налоговым органом.
Оформление возражений на акт проверки
Для составлений возражений по результатам налоговой проверки воспользуйтесь шаблоном, который разработали эксперты КонсультантПлюс. В нем учтены требования Налогового кодекса и разъяснения контролирующих органов. Вы сможете заполнить в нем необходимую информацию и оперативно направить в ИФНС.
Доказательства и аргументация в возражениях
Эффективность возражений на акт налоговой проверки в значительной степени определяется качеством подтверждающих материалов, прилагаемых к документу. Налогоплательщик должен приложить к возражениям заверенные копии документов, которые подтверждают его позицию. В качестве таких доказательств могут выступать договоры с контрагентами, первичные учетные документы, счета-фактуры, платежные поручения, а также деловая переписка, подтверждающая реальность хозяйственных операций и отсутствие признаков недобросовестности.
Аргументацию в возражениях строят на трех основных элементах.
- Нормативное обоснование: ссылки на положения Налогового кодекса РФ, регулирующие спорные правоотношения. Дополнительным аргументом служат разъяснения Министерства финансов РФ, изложенные в письмах по вопросам применения налогового законодательства, особенно в случаях, когда позиция финансового ведомства соответствует доводам налогоплательщика.
- Судебная практика: использование правовых позиций, сформулированных в судебных актах вышестоящих судебных инстанций. Особую значимость имеют определения Верховного Суда РФ, формирующие единообразный подход к разрешению налоговых споров.
- Смягчающие обстоятельства: факты, которые свидетельствуют о добросовестном поведении налогоплательщика. В частности, самостоятельное выявление и исправление ошибок в налоговой отчетности до начала проверки традиционно признают обстоятельством, смягчающим ответственность.
Важно
При подготовке возражений следует избегать абстрактных формулировок и общих фраз, не подкрепленных конкретными доказательствами. Каждое расхождение с позицией проверяющих должно быть детально проанализировано и обосновано со ссылкой на соответствующие нормы права и подтверждающие документы.
Ошибки в акте проверки и как их выявить
Налоговые органы при проведении контрольных мероприятий обязаны соблюдать установленную процедуру. Выявленные нарушения правил проведения проверки и рассмотрения ее материалов могут быть использованы налогоплательщиком в качестве дополнительного аргумента при обжаловании вынесенного решения.
Налоговый кодекс РФ устанавливает: нарушение существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки может стать основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом. К таким нарушениям относят:
- необеспечение налогоплательщику возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки. Например, из-за ненадлежащего извещения о времени и месте рассмотрения;
- непредоставление налогоплательщику возможности дать объяснения по выявленным нарушениям, представить возражения и подтверждающие документы.
Дополнительно: предусмотрена возможность отмены решения, если допущенные нарушения привели к принятию неправомерного решения или существенно ограничили права налогоплательщика. Судебная практика относит к таким нарушениям:
- отсутствие в акте проверки или решении описания конкретных составов налоговых правонарушений и ссылок на документы, подтверждающие установленные обстоятельства (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 71);
- неправильную квалификацию выявленного правонарушения (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 № 11890/12);
- включение в решение по проверке новых оснований для доначисления налогов, не отраженных ранее в акте проверки, что лишает налогоплательщика возможности представить по ним своевременные возражения.
Важно
Несущественные недостатки, такие как технические опечатки, орфографические ошибки, не искажающие существа принятого решения, не могут служить основанием для его отмены. Аналогично: нарушение налоговым органом сроков проведения проверки не будет безусловным основанием для признания ее результатов недействительными.
Комплексный анализ акта налоговой проверки на предмет соблюдения инспекцией установленных процедур позволяет налогоплательщику выявить процессуальные изъяны и эффективно использовать их как при подготовке возражений на акт, так и в ходе последующего обжалования решения в вышестоящем налоговом органе или суде. Требования к содержанию акта выездной налоговой проверки смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Процедура рассмотрения возражений налоговой инспекцией
Представленные налогоплательщиком возражения подлежат обязательному рассмотрению налоговым органом. Руководитель налогового органа изучает все материалы налоговой проверки, включая доводы, изложенные в возражениях, и представленные налогоплательщиком документы.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика выносят одно из следующих решений:
- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решение принимают в течение 10 рабочих дней. Его считают либо по истечении срока, установленного для представления возражений на акт проверки, либо в случае назначения дополнительных мероприятий после их проведения.
Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки включает следующие обязательные этапы:
- Извещение налогоплательщика. Налоговый орган обязан заблаговременно известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов. Информацию направляют заказным письмом, по телекоммуникационным каналам связи либо вручают лично под расписку. При наличии доказательств ненадлежащего извещения налогоплательщика руководитель налогового органа вправе принять решение об отложении рассмотрения материалов проверки.
- Участие налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель вправе давать устные пояснения по существу выявленных нарушений, а также представлять дополнительные документы, подтверждающие его позицию.
- Протоколирование. В ходе рассмотрения материалов проверки ведут протокол, в котором фиксируют все существенные обстоятельства процедуры, включая объяснения участников и заявленные ходатайства.
Важно
Инициирование налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля по итогам рассмотрения возражений налогоплательщика может повлечь увеличение общей суммы доначислений.
Обжалование решения по результатам проверки
Если налогоплательщик не согласен с решением, вынесенным налоговым органом по результатам проверки, законодательством предусмотрена возможность его оспаривания в административном и судебном порядке. При этом досудебное обжалование — это обязательный этап. Обращение в суд возможно только после прохождения административного обжалования в вышестоящем налоговом органе.
Процедура досудебного обжалования регламентирована главой 20 Налогового кодекса РФ и включает несколько ключевых элементов. Рассказали о них в таблице.
Досудебное обжалование решения ИФНС
| Ключевые аспекты | Правила обжалования |
|---|---|
| Срок подачи жалобы | В течение одного месяца со дня получения налогоплательщиком решения |
| Порядок направления | Жалобу подают в налоговый орган, вынесший обжалуемое решение. Указанный орган обязан в течение трех дней направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган: региональное управление ФНС России или в центральный аппарат ФНС России |
| Срок рассмотрения | Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу в течение одного месяца со дня ее получения. Срок могут продлить не более чем на 15 дней |
| Результаты рассмотрения | По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган принимает одно из решений: оставить решение ИФНС без изменений, отменить или изменить решение нижестоящего органа, отменить решение и принять по делу новое решение, отменить решение и прекратить производство по делу |
При подготовке жалобы налогоплательщик может использовать следующие обстоятельства:
- Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки: в частности, за неизвещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, лишение его права давать объяснения и представлять доказательства.
- Несоответствие выводов решения содержанию акта налоговой проверки.
- Неправильное применение норм налогового законодательства, приведшее к необоснованным доначислениям.
- Наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, которые не были учтены налоговым органом при вынесении решения.
Если решение вышестоящего налогового органа также не удовлетворяет налогоплательщика, он вправе обратиться в арбитражный суд. При этом необходимо учитывать, что доводы, не заявленные на стадии досудебного обжалования, могут быть не приняты судом к рассмотрению (п. 68 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
