Изменения НДС с 2026 года: новая ставка 22 %
С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличилась с 20 % до 22 %. Ее нужно применять к товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгрузка которых состоялась начиная с этой даты. Пониженные ставки налога и условия их использования остались без изменений.
Ни Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, ни Налоговый кодекс не содержат специальных переходных положений для сделок, заключенных до 2026 года, но исполняемых после 1 января 2026 года.
Дата заключения договора не влияет на применяемую ставку налога. Определяющее значение имеет момент реализации. Если товары, работы, услуги реализованы после 1 января 2026 года, применяют ставку 22 % независимо от того, когда был заключен договор (письма Минфина от 28.01.2026 № 03-00-08/5827, ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@).
Важно
Период приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 22 % действует и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС был 20 %.
Налоговая реформа – 2026 затронула не только НДС, но и другие налоги: УСН, налог на прибыль, страховые взносы. В новом мини-курсе рассказали, как они изменились с 1 января 2026 года.
Учет авансов, полученных в 2025 году
Алгоритм действий и документооборот зависят от роли компании в сделке. Продавец, получивший аванс в 2025 году и ранее, при отгрузке товаров в 2026 году применяет новую ставку НДС — 22 %, даже если налог с аванса был исчислен по расчетной ставке 20/120. При этом всю сумму налога, исчисленную с аванса, можно принять к вычету. Это подтверждает Минфин в письме от 23.12.2025 № 03-07-11/125182.
Покупатель, который перечислил аванс в прошлом периоде, при оприходовании товаров, работ или услуг в 2026 году принимает НДС к вычету по ставке 22 %. При условии, что выполнены все условия, установленные в Налоговом кодексе.
Если ранее покупатель уже заявил вычет с выданного аванса по ставке 20/120, эту сумму налога необходимо восстановить в общем порядке. По общему правилу эту операцию выполняют в периоде, в котором выполнены условия для принятия к вычету НДС по отгрузке. Подробнее о том, как восстановить НДС с авансов, читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Расчет НДС при отгрузке в 2026 году
Ставку НДС при отгрузке определяют по моменту реализации, а не датой оплаты или выставления счета. Если товары отгружены, работы выполнены или услуги оказаны в 2025 году, применяют ставку 20 %. Это правило действует даже при поступлении оплаты в 2026 году или при выставлении счета-фактуры в более позднем периоде. Пересчет налога в таких случаях не нужен.
Если работы фактически выполнены в 2025 году, но акт сдачи-приемки подписан заказчиком в 2026 году, то для целей НДС моментом реализации будет дата подписания акта. В этом случае применяют ставку 22 %. Если же акт подписан в 2025 году, налог исчисляют по ставке 20 %.
Для длящихся услуг (аренда, страхование) действует особый порядок. Налоговую базу определяют на последний день каждого квартала, в котором услуги были оказаны, независимо от даты подписания акта. Соответственно, если услуги были оказаны в 2025 году, налог начисляют по ставке 20 % (письмо Минфина от 10.02.2025 № 03-07-11/11276).
Налоговая база по НДС
Правильно определить налоговую базу по НДС критически важно для расчета налоговых обязательств компании. Для некоторых видов услуг (например, транспортных и посреднических) действуют особые правила определения налоговой базы по НДС. Эксперты КонсультантПлюс подготовили подробные инструкции для сложных и нетиповых случаев. В Готовом решении — алгоритмы для сделок в валюте, для бизнеса на УСН и для экспортеров.
Корректировка счетов-фактур и документальное оформление
Основной документ, который регулирует расчеты по сделке, — это договор. Общую стоимость, подлежащую уплате поставщику, формируют с учетом НДС.
Если в договоре сумма налога не выделена отдельно, по умолчанию считают, что налог включен в указанную цену. В этом случае продавец самостоятельно определяет сумму НДС расчетным методом. Исключение: когда из условий договора или преддоговорных обстоятельств явно следует, что налог в цену не включен.
В связи с повышением ставки НДС до 22 % рекомендуем провести анализ действующих договоров, исполнение которых переходит на 2026 год. При необходимости следует урегулировать с контрагентом вопрос изменения стоимости и порядка расчетов путем заключения дополнительного соглашения.
Пример
Стороны могут включить в договор условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной. В в этом случае при увеличении налога одновременно уменьшают стоимость товаров без него. Шаблон допсоглашения можно скачать в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Порядок оформления счетов-фактур в связи с изменением ставки НДС прежний: при реализации до 1 января 2026 года указывают ставку 20 %, после этой даты — 22 %.
Если в 2026 году продавец предоставляет скидку или бонус, который уменьшает стоимость товаров, отгруженных в 2025 году, действуют следующие правила:
- Продавец оформляет корректировочный счет-фактуру с применением прежней ставки — в общем случае 20 %. Период реализации при этом не меняют.
- Покупатель обязан восстановить НДС в сумме разницы между налогом, исчисленным исходя из первоначальной и уменьшенной стоимости товаров.
Если скидку не возвращают покупателю, а по соглашению сторон засчитывают в счет будущих поставок, то эту сумму учитывают как аванс. Продавец исчисляет НДС в том квартале, когда предоставлена скидка, применяя расчетную ставку — в общем случае 22/122.
Практические рекомендации и чек-лист для избежания ошибок
Для минимизации рисков и корректного прохождения переходного периода с ростом ставки НДС рекомендуем действовать системно. Предлагаем чек-лист ключевых действий для бухгалтера в начале 2026 года.
- Проверьте авансы, полученные в 2025 году под будущие поставки. Составьте реестр всех авансов, поступивших в 2025 году в счет отгрузок, которые будут 2026 году. Сверьте суммы и убедитесь, что на каждый аванс своевременно оформлен и выставлен счет-фактура.
- Актуализируйте договорную базу. Проанализируйте договоры, которые будут действовать 2026 году. Цена в них должна быть либо сформирована с учетом НДС 22 %, либо содержать условие о том, что цена указана без НДС, налог уплачивается сверху по ставке, действующей на дату отгрузки. При необходимости заключите дополнительные соглашения с контрагентами.
- Настройте учетную систему. Убедитесь, что в используемой учетной программе с 1 января 2026 года установлена новая ставка НДС — 22 %. Проверьте корректность автоматического формирования проводок при отгрузке в счет старых авансов: налог нужно начислять по новой ставке, а ранее исчисленный НДС с аванса — принимать входной НДС к вычету.
- Контролируйте даты отгрузки. При определении применяемой ставки ориентируйтесь исключительно на дату отгрузки. Дата поступления оплаты значения не имеет.
- Своевременно заявляйте вычеты. Не пропустите момент: принять к вычету НДС, начисленный с аванса, полученного в 2025 году, нужно в том квартале 2026 года, когда фактически состоялась отгрузка.
