Коротко. Накладные расходы - это косвенные затраты на обеспечение и управление производством, которые нельзя напрямую отнести на конкретный вид продукции, работ или услуг: аренда и содержание офиса, зарплата управленческого персонала, реклама, связь, командировки, страхование имущества. Единого перечня накладных расходов в законе нет, поэтому их состав компания определяет сама и закрепляет в учетной политике. В бухучете их собирают на счетах 25 и 26, а затем распределяют на себестоимость по выбранной базе - чаще всего пропорционально зарплате производственных рабочих, прямым затратам или выручке.
Все компании несут затраты. И от их состава, структуры и учета напрямую зависит прибыльность или убыточность деятельности.
Для процветания фирмы важно правильно классифицировать расходы, так как это напрямую влияет на налоговый учет, а следовательно, позволяет избежать споров с контролирующими органами.
В этой статье поговорим о накладных расходах. Так как четкого нормативного определения данных расходов до сих пор нет, на практике возникают сложности с их учетом.
Для начала напомним, что по одной из классификаций расходов все затраты компании на производство продукции (работ, услуг) можно разделить на прямые и косвенные (или накладные).
И если с прямыми понятно, что они непосредственно включаются в затраты по конкретному виду продукции (работ, услуг), то накладные расходы прямо отнести на конкретный продукт не получится.
Налоговая нагрузка растет, и эффективное управление расходами становится критически важным. Узнайте проверенные методы, как сохранить и увеличить прибыль компании в условиях повышения налогов, в нашем Хабе знаний.
Что такое накладные расходы?
Законодательно понятие накладных расходов и их состав для всех отраслей экономики не закреплены.
Однако в подп. «д» п. 18 Методики, утвержденной Приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр, имеется упоминание о том, что к накладным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Поэтому можно дать такое определение:
накладные расходы – это дополнительные, косвенные, вспомогательные расходы организации, которые прямо не связаны с производством, но связаны с обеспечением и управлением производством.
По-другому накладные расходы называются косвенными издержками.
Не знаете, как правильно распределить затраты в учете? Пройдите мини-курс и научитесь безошибочно классифицировать прямые и косвенные расходы для оптимизации налогов и прибыли компании.
Что относится к накладным расходам?
На законодательном уровне конкретный перечень накладных расходов предусмотрен только для отраслей строительства и медицины
Все остальные организации должны определять накладные расходы самостоятельно, прописав их в своей учетной политике.
К накладным расходам относятся:
- амортизация основных средств, которые не используются в производственном процессе, а также расходы на аренду и обслуживание таких основных средств;
- расходы на покупку оборудования и рабочих инструментов для производства продукции;
- расходы на содержание и аренду общепроизводственных помещений, прямо не используемых в производстве (офисных, торговых);
- расходы на содержание административно-управленческого и общепроизводственного персонала (зарплата и начисленные на нее страховые взносы);
- расходы на продвижение товара (рекламу);
- расходы приобретение офисных материалов;
- телекоммуникационные расходы (на интернет, телефонную связь);
- транспортные расходы (расходы на доставку товаров);
- расходы на сопутствующие услуги (консультационные, информационные, юридические);
- представительские и командировочные расходы (если только командировка не связана с конкретным проектом);
- расходы на программное обеспечение, связанное с управлением организацией;
- расходы на страхование имущества организации и т. д.
Чтобы не держать перечень в голове, сгруппируйте статьи накладных расходов по назначению.
| Группа | Что входит |
|---|---|
| Административно-управленческие | Зарплата и страховые взносы административно-управленческого персонала, аренда и содержание офиса, канцтовары, связь и интернет, программное обеспечение для управления компанией |
| Общепроизводственные | Амортизация, аренда и обслуживание помещений и оборудования, которые не заняты выпуском конкретного продукта, зарплата цехового и вспомогательного персонала |
| Коммерческие и сбытовые | Реклама и продвижение товара, доставка товаров покупателям, содержание торговых помещений |
| Прочие | Консультационные, информационные и юридические услуги, представительские и командировочные расходы, если командировка не связана с конкретным проектом, страхование имущества организации |
Чем накладные расходы отличаются от прямых и косвенных
Накладные и косвенные расходы - близкие, но не тождественные понятия. Накладные расходы - это термин экономики и калькулирования себестоимости. Косвенные расходы - термин налогового учета: к ним относят все расходы на производство и реализацию, которые компания не назвала прямыми в учетной политике (п. 2 ст. 318 НК РФ). Состав часто совпадает, но одна и та же статья затрат может быть накладной в калькуляции и прямой в налоговом учете.
| Признак | Прямые расходы | Накладные расходы |
|---|---|---|
| Связь с продуктом | Относятся на конкретный вид продукции, работ, услуг напрямую | Отнести напрямую нельзя, распределяют по выбранной базе |
| Примеры | Сырье и материалы, зарплата рабочих основного производства и взносы с нее | Аренда офиса, зарплата бухгалтерии, реклама, связь |
| Счета бухучета | 20, 23 | 25, 26 |
| Списание в налоговом учете | По мере реализации продукции | В периоде осуществления, ждать реализации не нужно |
Как учитываются накладные расходы?
Так как накладные расходы нельзя отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг, то их необходимо распределять на себестоимость. Существует несколько методик распределения накладных расходов. Так, накладные расходы могут распределяться на себестоимость:
- пропорционально зарплате производственного персонала;
- пропорционально фактической стоимости сырья и материалов, используемых при производстве;
- пропорционально нормативной себестоимости продукции (работ, услуг);
- пропорционально выручке от продажи определенного вида продукции (работ, услуг);
- пропорционально объему продаж (в количественных показателях) и т. д.
Конкретная методика распределения должна быть обоснована, и логичнее всего привязать ее к тому показателю, который является превалирующим (определяющим) при выпуске продукции (работ, услуг).
К примеру, если основная часть затрат при выполнении работ – зарплата работников, то распределеление накладных расходов логичнее всего привязать именно к зарплате.
Если же норма прибыли по видам продукции сильно разнится, то есть выручка от продажи зависит от вида продукции, то иногда логичнее распределять накладные расходы пропорционально полученной выручке. Так будут получены более объективные показатели прибыли от продаж по каждому конкретному виду продукции.
При калькуляции себестоимости рассчитывается процент накладных расходов или коэффициент распределения накладных расходов, с помощью которых происходит распределение расходов на конкретный вид продукции (работ, услуг).
Выбранный метод распределения утверждается в учетной политике.
Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с «Типовыми ситуациями.
Как рассчитать накладные расходы: формула, процент и коэффициент
В калькуляции себестоимости накладные расходы считают не по каждому изделию, а сначала общей суммой за период, а затем разносят на продукцию через коэффициент распределения.
Шаг 1. Коэффициент распределения накладных расходов
Коэффициент = Накладные расходы за период / База распределения за период
Шаг 2. Процент накладных расходов
Процент накладных расходов = Коэффициент x 100 %
Шаг 3. Накладные расходы на конкретное изделие
Накладные расходы на изделие = База по этому изделию x Коэффициент
Пример расчета. За месяц накладные расходы компании составили 600 000 руб. База распределения - зарплата производственных рабочих, за месяц она равна 1 500 000 руб.
- Коэффициент распределения: 600 000 / 1 500 000 = 0,4.
- Процент накладных расходов в калькуляции: 0,4 x 100 % = 40 %.
- Изделие А, зарплата рабочих 900 000 руб.: 900 000 x 0,4 = 360 000 руб. накладных расходов.
- Изделие Б, зарплата рабочих 600 000 руб.: 600 000 x 0,4 = 240 000 руб. накладных расходов.
Проверка: 360 000 + 240 000 = 600 000 руб. Вся сумма накладных расходов распределена между изделиями.
Как накладные расходы учитываются в бухгалтерском учете?
Поскольку накладные расходы это, как правило, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, то их учет производится на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По мере осуществления затрат они собираются по дебету счета 25 и 26, а затем распределяются с этих счетов на счет 20 или сразу 90 «Продажи» в соответствии с выбранной методикой.
Как накладные расходы учитываются в налоговом учете?
Налоговый кодекс не содержит понятия накладных расходов, но содержит понятие косвенных расходов.
Косвенные расходы для целей налогообложения прибыли – это те расходы, которые нельзя отнести к прямым и внереализационным расходам.
Перечислять косвенные расходы в учетной политике не нужно: расходы на производство и реализацию, которые вы не указали в качестве прямых, будут относиться к косвенным расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Косвенные расходы списываются сразу в периоде, к которому они относятся, ждать реализации продукции не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Поэтому для скорейшего списания расходы удобнее отнести к косвенным. Но этим злоупотреблять не стоит.
Распределение расходов на прямые и косвенные должно быть экономически обоснованным и учитывать особенности технологического процесса.
Расходы относите к косвенным, только когда нет реальной возможности отнести их к прямым (письма Минфина России от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603, ФНС России от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613, от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичной позиции придерживается Конституционный Суд РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 № 876-О).
Правильно распределить расходы компании для целей бухгалтерского и налогового учета поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.
Есть ли нормативы для накладных расходов
Вопрос:
Предусмотрено ли какое-либо нормирование накладных расходов?
Ответ:
Нормирование накладных расходов как таковое не предусмотрено и производится только в строительстве и химической промышленности (приказы Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр, Минпромнауки России от 04.01.2003 № 2).
Кроме того, некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию в налоговом учете. К таким расходам относятся:
- расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
- представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
- расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Взаимодействуйте уверенно с надзорными органами и органами власти.
Частые вопросы
Что такое накладные расходы простыми словами?
Это затраты, без которых бизнес не работает, но которые нельзя привязать к конкретному изделию или заказу: аренда офиса, зарплата бухгалтерии и руководства, связь, реклама. Их распределяют на себестоимость расчетным путем.
Что входит в накладные расходы?
Административно-управленческие, общепроизводственные, коммерческие и прочие затраты: содержание офиса и оборудования, зарплата и взносы управленческого и цехового персонала, реклама, доставка товаров, связь и интернет, консультационные и юридические услуги, представительские и командировочные расходы, страхование имущества.
Накладные и косвенные расходы - это одно и то же?
Не всегда. Накладные расходы - понятие калькулирования себестоимости, косвенные - понятие налогового учета по ст. 318 НК РФ. Перечень прямых расходов для налога на прибыль компания устанавливает сама, поэтому составы могут расходиться.
Какой процент накладных расходов считается нормальным?
Единого норматива нет. Ориентир каждая компания определяет по своим данным за прошлые периоды и закрепляет методику в учетной политике. Нормативы установлены только для отдельных отраслей - например, укрупненные нормативы накладных расходов в строительстве утверждает Минстрой России.
На каком счете учитывают накладные расходы?
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" и счете 26 "Общехозяйственные расходы". С этих счетов их списывают на счет 20 или сразу на счет 90 "Продажи" - в зависимости от методики, закрепленной в учетной политике.
От чего считают накладные расходы в калькуляции?
От базы распределения. Чаще всего это зарплата производственных рабочих, стоимость сырья и материалов, нормативная себестоимость, выручка или объем продаж. Базу выбирают по тому показателю, который определяет выпуск продукции.
Читайте также
Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Екатерина Копейкина
