Консультация эксперта
Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ был принят очередной пакет поправок в Налоговый Кодекс Российской Федерации. Изменения коснулись практически всех налогов, а также государственных пошлин и страховых взносов. О наиболее важных новациях, внесённых Законом, читайте в статье нашего эксперта Татьяны Исайкиной.
Купить КонсультантПлюс можно здесь или по телефону +7 (495) 974-73-74
Очередные правки Налогового Кодекса вносят изменения в порядок учета НДС, прибыли, НДФЛ и прочих налогов. В их числе также изменение сроков уплаты налога на имущество в частности и учет уже привычных расходов, связанных с COVID-19 для УСН. Нормы и ссылки, касающиеся главы 26.3 НК РФ о ЕНВД, полностью исключаются из НК РФ в связи с отменой данного режима налогообложения.
НДС
Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ вводится новый пункт в ст. 146 НК РФ, закрепляющий, что услуги и работы, а также передача имущественных прав не являются объектами налогообложения, если оказываются на безвозмездной основе органами государственной власти, местного самоуправления в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, причем данные правки распространяют свое действие с начала 2019 года.
Касаемо освобождения:
Основное направление - это освобождение общепита с 2022 года от налога, изменение внесено в пункт 3 статьи 149 НК РФ, дополнено подпунктом 38. Кроме ресторанов, кафе, баров, предприятий быстрого обслуживания, буфетов, кафетериев, столовых, закусочных, отделов кулинарии при указанных объектах и иных аналогичных объектов общественного питания, освободили от уплаты НДС также теперь кейтеринг (выездное обслуживание вне объектов общественного питания).
Естественно, освобождением будут пользоваться не все налогоплательщики, а только выполнившие одновременно особые условия, а именно:
- совокупный доход таких организаций или индивидуальных предпринимателей в году, предшествующем применению освобождения, должен быть менее 2 млрд. руб.;
- удельный вес доходов, от названной деятельности должен составлять не менее 70%;
-среднемесячный доход сотрудников, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен соответствовать или превышать региональный отраслевой показатель для ОКВЭД 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД.
Для вновь созданных компаний и ИП, зарегистрированных в 2022 году, освобождение может применяться с начала регистрации без соблюдения вышеназванных условий. Для компаний и ИП, планирующих зарегистрироваться по данному виду деятельности в 2023, 2024 году и позже, условия прописаны отдельно.
Отметим, что отделы кулинарии в розничных торговых точках организаций и ИП, а также осуществляющих заготовочную и иную аналогичную деятельность, освобождение не применяют.
От данной льготы компания вправе отказаться в установленном порядке, если применение данной льготы невыгодно для компании. Отказ от льготы осуществляется в заявительном порядке.
Отметим, что отмена НДС должна, по плану законодателей, высвободить большее количество ресурса для привлечения новых сотрудников, а также помочь в восстановлении бизнеса после неблагоприятных последствий коронавирусных ограничений.
Уточнены правила для налоговых агентов по НДС, если российские налогоплательщики приобретают услуги у иностранных компаний, которые стоят на учете в РФ только по объектам недвижимости или транспортным средствам, а также, если у таковых зарегистрированы обособленные подразделения, но услуги приобретаются непосредственно у головной иностранной компании, то российский покупатель обязан исчислить и уплатить НДС как налоговый агент.
С октября 2021 НДС надо восстанавливать в случае передачи управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление, а УК ПИФ, получивший это имущество, вправе принять восстановленный налог к вычету.
Акцизы
По акцизам утверждены новые ставки на 2022-2024 гг. на легковые автомобили, бензин, этиловый спирт, некоторые табачные продукты, в том числе электронные и другие.
В частности, ставка акциза составляет:
- на этиловый спирт в 2022 году - 589 рублей за 1 литр, в 2023 - 613 рублей, в 2024 - 638 рублей;
- на виноград с 1 января 2022 года - 32 рубля за 1 тонну;
- на вина, фруктовые вина в 2022 году 33 рубля за 1 литр, в 2023 - 34 рубля, в 2024 - 35 рублей (на винные напитки, сидр, игристые вина, пиво и проч. ставки установлены отдельно);
- легковые автомобили от 90 до 150 л.с. - в 2022 - 53 руб., в 2023 – 55руб., в 2024 – 57 руб.
- бензин класса 5 в 2022 - 13 793 рубля за 1 тонну, в 2023 - 14 345 руб., в 2024 - 14 919 руб.
Установлены правила применения налогового вычета по акцизам в случае безвозвратной утери давальческого сырья (материалов), являющегося подакцизным товаром.
НДФЛ
Для сделок с 2021 года действуют новые условия декларирования доходов. Теперь не нужно подавать декларацию даже при продаже недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков) и иного имущества (транспорта, гаражей и т.д.) даже раньше минимального срока владения.
С 2022 года можно не по всем сделкам с недвижимостью указывать доход в декларации 3-НДФЛ, в частности, если гражданин имеет право на налоговый вычет, который равен или больше суммы дохода от соответствующей реализации. То есть, если при продаже в 2021 году, например, квартиры за 1 млн. руб. (по иной недвижимости - 250 тыс. руб.) в 2022 году декларацию подавать не нужно, поскольку размер вычета, установленный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, равен размеру дохода от реализации.
Очевидно, что и ранее при продаже имущества дешевле 1 млн или 250 тысяч рублей налога не возникало независимо от подтверждения расходов.
При этом нужно учитывать кадастровую стоимость недвижимости. Если доход от продажи меньше, доходом считается не сумма продажи, а 70% от кадастровой стоимости. То есть, нельзя продать квартиру за 900 тысяч по документам, если кадастровая стоимость составляет 2,5 млн рублей. Доходом все равно посчитают 1,75 млн — и придется подавать декларацию и платить НДФЛ.
Федеральным законом от 05.04.2021 N 88-ФЗ добавили еще один вид социального вычета - на физкультурно-оздоровительные услуги. Комментируемым ФЗ скорректировали порядок вступления в силу новых правил о социальном вычете на физкультурно-оздоровительные услуги: нормы начнут действовать с 1 августа 2021 года, а вот применять их можно будет к доходам, которые физлица получат начиная с 1 января 2022 года.
С 2022 года затраты на фитнес можно заявить в уменьшение налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ. Вычет можно заявить как на себя, так и на расходы на детей и подопечных до 18 лет.
Предельный размер социального вычета в целом по всем видам остался неизменным и по - прежнему составляет 120 тыс. руб.
К физкультурно-оздоровительной услуге относится деятельность, направленная на удовлетворение потребности граждан в сохранении здоровья, физподготовке и физразвитии. Она включает также проведение спортивных мероприятий. Причем спортивные организации или ИП должны быть включены в соответствующий перечень, утвержденный Минспортом.
Новый социальный вычет заявляется путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов.
Уточнен порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов в ряде случаев. Речь идет о материальной выгоде, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
Налог на прибыль
Касаемо реконструкции:
Первоначальная стоимость основного средства при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, а также модернизации или технического перевооружения и проч. меняется вне зависимости от остаточной стоимости.
При этом, если в указанных выше случаях срок полезного использования не меняется, то меняется только норма амортизации.
Неучитываемые доходы:
С учетом внесенных изменений для целей налогообложения не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года.
Отметим, что ранее не учитывались именно доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Не включается в состав доходов стоимость работ, услуг и имущественных прав, полученных от органов госвласти, местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, организаций, включенных по Закону от 24.07.2007 N 209-ФЗ в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки (пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ).
НИОКР:
Расширен перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость НИОКР, теперь в состав затрат включается расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по договору об отчуждении или лицензионному договору .
Убытки:
50-ти процентное ограничение по переносу убытка прошлых лет продлено до конца 2024 года. Данное ограничение по-прежнему не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога. Перечень таких налогоплательщиков приведен в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.
Налоговая ставка:
Для налогоплательщиков, занимающихся предоставлением по лицензионному договору прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, по которым зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, региональные власти могут предоставить преференции в виде снижения налоговой ставки (изменения следует уточнять в законах субъектов РФ). Применять пониженную ставку можно только в отношении прибыли от предоставления прав. Для этого нужно вести раздельный учет. Важно, чтобы данные права принадлежали организации.
Срок уплаты:
Для организаций культуры, занимающихся творческой деятельностью, продлены сроки уплаты налога за 2020 и 2021 гг., и теперь дата оплаты не должна быть позднее 28.03.2022 г. А также у таких организаций появилось освобождение от исчисления и уплаты авансовых платежей за налоговые периоды 2020 и 2021 годов и от подачи самой декларации на данный период[.
Послабления касаются организаций, осуществляющих творческую деятельность: деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры. Виды экономической деятельности для применения льготных правил налоговые органы установят по коду ОКВЭД основного вида деятельности организации на 31 декабря 2020 года.
То есть авансовые платежи они не платят, декларацию за 2020 и 2021г. не подают, налог могут заплатить в 2022 году. Данные изменения призваны улучшить положение таких компаний, пострадавших от пандемии.
Безнадежные долги:
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком – кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:
- кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 на восстановление предпринимательской деятельности;
- в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Госпошлины
Когда лицензии продлевают по распоряжению Правительства РФ, а госпошлина уже уплачена, то ее можно зачесть в счет аналогичных платежей.
Снижен размер госпошлин для детей-инвалидов и инвалидов с детства вполовину по всем видам нотариальных действий, а также их освободили полностью от пошлин при обращении в суды общей юрисдикции.
УСН
Расходы по УСН дополнены новыми пунктами, связанными с обеспечением противодействия коронавирусной инфекции, в частности, с 01.01.2021 можно учесть расходы на обеспечение мер по технике безопасности и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, а также расходы на тестирование и лечение сотрудников по соответствующему перечню.
Транспортный налог
В случае принудительного изъятия транспортного средства, с месяца изъятия налог не уплачивается. По данному освобождению предусмотрен заявительный порядок. Теперь нормы НК РФ согласованы с мнением судов, выпущенных ранее.
Налог на имущество
При гибели или уничтожении объекта налог прекращает уплачиваться с начала месяца, соответствующего дате гибели или уничтожению. Порядок для налогоплательщика заявительный. Форма данного заявления утверждается налоговым органом.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей для всех категорий налогоплательщиков закреплены централизованно только в НК РФ, регионы теперь не устанавливают эти сроки. В частности, налог уплачивается не позднее 1 марта следующего года, а авансовые платежи не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября соответствующего года. Такие правила вступают в силу с начала следующего 2022 года.
С отчета за 2022 год не нужно сдавать декларацию по объектам, облагаемым исходя из кадастровой стоимости. Теперь налогоплательщики сами исчисляют, и уплачивают налог, и подают фискалам при необходимости только пояснения или документы, либо и то, и другое, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога. А налоговики направляют только сообщение об исчисленном налоге.
Страховые взносы
Комментируемый федеральный закон пунктом 88 статьи 2 устанавливает правило, когда страховые взносы не нужно восстанавливать и доплачивать, а также не начисляются пени по данному платежу, правило действует для участников инновационного проекта «Сколково», когда таковые утратили статус участника по истечении 10 лет резидентства. В случае несоблюдения условий участника проекта взносы надлежит восстановить и уплатить пени.
Статья 427 НК РФ дополнена пунктом 13.1, устанавливающим пониженные ставки по страховым взносам для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых заявлен 56 ОКВЭД "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков". Причем данные преференции предусмотрены именно для компаний, пользующихся освобождением НДС, даже в случае превышения среднесписочной численности более 250 человек по данным реестра МСП. Отметим, что преференции распространяются только на представителей малого и среднего предпринимательства.
При этом важно, чтобы общепит был заявлен в качестве основного вида деятельности по ОКВЭД или ЕГРИП.
Заработают эти правила с начала 2022 года, как и освобождение по НДС, в соответствии со ст. 10 закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ.
При несоответствии установленным критериям страховые взносы надлежит восстановить с начала расчетного периода и доплатить.
Причем сниженный тариф страховых взносов может применяться до значения 1500 сотрудников среднесписочной численности.
Татьяна Исайкина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Что делать Консалт»
Подробнее об изменениях в налоговом законодательстве вы сможете узнать на нашем семинаре.
Если у вас остались вопросы по данной теме, оставьте заявку на линию консультации или звоните по телефону +7 (495) 974-73-74
