Оксана Смоланова рассмотрела особенности перехода с 1 января 2019 года на новую ставку НДС, нюансы, которые возникли в связи с этим при отражении операций в книге продаж, книге покупок, при оформлении счетов-фактур, а также при заполнении декларации.
Доплата налога в 2019 году: как учесть покупателю и продавцу
Положениями Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2019 года повышена налоговая ставка по НДС. С указанной даты в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, применяется налоговая ставка в размере 20%.
Основные моменты налогообложения при переходе на новую ставку по НДС подробно изложила ФНС в Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Налоговики отметили, что повышение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС. Кроме того, не предусмотрено исключений по товарам, реализуемым по договорам, заключённым до 01.01.2019 и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы. Соответственно, начиная с 01.01.2019, в отношении реализуемых товаров продавец дополнительно к цене обязан предъявить к уплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20% (независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию).
Нюансы возникают у компаний, которые заключили договор в 2018 году, а поставку товаров осуществляют уже в 2019 году. Рассмотрим варианты.
Покупатель сделал предоплату в 2018 году
Продавец, получив в 2018 году оплату в счёт будущей поставки товара, должен был исчислить НДС, исходя из ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В 2019 году при реализации данного товара он применяет ставку 20% (п. 3 ст. 164), при этом к вычету примет «авансовый» НДС, исходя из фактически исчисленного налога по прежней ставке (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Покупатель, осуществив предоплату в 2018 году, вправе был заявить к вычету «авансовый» НДС по ставке 18/118. В 2019 году, получив товары, НДС будет рассчитан уже по новой ставке – 20%. Покупатель примет к вычету входной НДС по данным товарам и восстановит «авансовый» НДС по ставке 18/118.
Так как сумма налога из-за повышения ставки изменилась, то стороны должны были договориться о доплате налоговой разницы (за чей счёт и в какой момент будет произведена доплата), либо об изменении стоимости товаров, работ, услуг. Одностороннее изменение условий договора между коммерческими организациями не допускается.
Доплата за счёт покупателя
Предположим, стороны договорились о том, что расходы в связи с повышением ставки несёт покупатель. При этом могут возникнуть следующие ситуации.
А) Доплата произведена в 2019 году, но до даты отгрузки.
Такую доплату следует рассматривать не в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а в качестве доплаты суммы налога (пп. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). В этом случае продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на разницу между суммой налога по счёту-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки 18/118, и суммой налога, рассчитанной с учётом размера доплаты налога.
При перечислении доплаты покупателями, которым не выставляются счета-фактуры (к примеру, они не плательщики НДС), продавец сможет составить отдельный корректировочный документ. В него будут включены сводные данные по всем доплатам за месяц (квартал), независимо от показателей ККТ. Корректировочный документ надо будет отразить в книге продаж.
Доплата будет отражаться в периоде её получения. В декларации у продавца она будет указываться в строке 070 графы 5 разд. 3, а в графе 3 по этой же строке нужно будет поставить «0».
Покупатель при перечислении в 2019 году НДС в размере 2% принимает к вычету эту уплаченную сумму налога на основании корректировочного счёта-фактуры продавца, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ, и, соответственно, показывает эту сумму в строке 130 разд. 3 декларации по НДС.
При отгрузке товара в 2019 году продавец исчислит НДС по ставке 20%, выставит счёт-фактуру на общую сумму и примет к вычету НДС с аванса. Покупатель примет к вычету входной НДС по ставке 20% и восстановит НДС с аванса.
Б) Доплата произведена в 2018 году.
Тогда это не признаётся доплатой налога, так как налог ещё был 18%. Поэтому с суммы такой доплаты необходимо было исчислить в 2018 году НДС по расчётной ставке 18/118. Так как произошло изменение цены, то продавец должен был выставить корректировочный счёт-фактуру на разницу между показателями счёта-фактуры, составленного контрагентами при получении аванса по расчётной ставке в размере 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением расчётной ставки в размере 18/118.
Доплата за счёт продавца
Если продавцу не удалось договориться с покупателем о доплате НДС в размере 2%, то продавец доплатит налоговую разницу за счёт собственных средств. Однако такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается (Письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78170).
При этом в случае несогласия покупателя поменять условия сделки и отказе доплатить НДС в размере 2% отдельные авторы предлагают следующий вариант учёта доплаты (например, см. статью Зайцевой С. Н. Новая ставка НДС: встречаем! // Услуги связи: бухгалтерский учёт и налогообложение. 2019. № 1).
Продавец перечислит недостающую часть за свой счёт, а в учёте отразит дебиторскую задолженность. Списать её во внереализационные расходы можно после того, как истечёт срок исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Данный момент зависит от условий договора либо соглашений с покупателем. Например, если выставить контрагенту требование о возврате долга и срок для его исполнения, три года нужно будет отсчитать со дня, когда пройдёт срок для оплаты (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Списать дебиторскую задолженность, возникшую в связи с продажей товара, не погашенную в срок и не обеспеченную залогом, можно и при создании в налоговом учёте резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), как только она будет признана безнадёжной (абз. 2 п. 5 ст. 266).
В то же время могла сложиться и ситуация, когда в договоре, заключённом в 2018 году, отдельно была указана стоимость товара без учёта НДС, и затем указано «кроме того, уплачивается НДС по действующей ставке», то в таком случае продавец, сохранив цену товара без налога, по отгрузкам, которые будут сделаны в 2019 году, предъявляет покупателю НДС по новой ставке 20%. При этом оплата НДС из-за изменения налоговой ставки в рассматриваемой ситуации фактически будет осуществлена за счёт покупателя. При этом покупатель сможет принять всю сумму НДС к вычету (если является налогоплательщиком и имеет право на вычет).
Покупатель оплачивает в 2019 году, отгрузка осуществлена в 2018 году
Если товар (работы, услуги) отгружен в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, то НДС в 2018 году нужно было начислить по ставке 18%, так как налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки и впоследствии уже не меняется (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В 2019 году пересчитывать налог не нужно. При этом покупатель в расчётных документах указывает сумму НДС, указанную в счёт-фактуре продавца в 2018 году по ставке 18%.
Особенности определения налоговой ставки НДС при оказании услуг
Может возникнуть спорная ситуация в определении налоговой ставки при оказании услуг, которые фактически оказаны в 2018 году, а счёт-фактура датирована 2019 годом. Например, если по условиям договора обязанность арендатора уплатить арендные платежи, включая сумму НДС за оказанные услуги, возникает только в 2019 году, но сами услуги оказаны арендодателем и потреблены арендатором в 2018 году. При выставлении счёта-фактуры в 2019 году арендодателю нужно учитывать, что фактическое пользование услугой произошло в 2018 году, в период применения ставки НДС 18%. Поэтому выставленные в 2019 году счета-фактуры должны содержать ставку НДС 18% и ссылку на период фактического использования имущества – 2018 год.
Не исключено, что счета-фактуры, дата составления которых приходится уже на 2019 год, но с указанием в графе 7 ставки НДС 18%, могут вызвать вопросы у налоговых органов. Здесь важно напомнить, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счёта-фактуры дополнительную информацию (п. 9 Правил Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137), полагаем, что в данном случае такой информацией может быть дата оказания услуг.
Что делать в случае изменения цены товаров, отгруженных в 2018 году?
В ситуации, когда организация в 2018 году отгрузила товар по договорной цене, исчислив НДС по ставке 18%, но в 2019 году стоимость товара изменилась (уменьшилась), нужно руководствоваться следующим.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объёма) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Согласно пп. 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счёте-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, указываются, в том числе налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров.
Это означает, что если товары отгружены в 2018 году, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения в 2019 году применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки, то есть 18%. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 22.10.2018 № 03-07-09/75650. Соответственно, в графе 7 корректировочного счёта-фактуры указывается та ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счёта-фактуры, к которому составлен корректировочный счёт-фактура.
Возврат товаров с 1 января 2019 года, реализованных в 2018 году
Возврат в 2019 году всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учёт покупателем, ФНС рекомендует оформлять не в качестве обратной реализации, а путём выставления корректировочного счёта-фактуры.
В таком случае действия продавца и покупателя будут следующими.
Продавец. При возврате товаров во всех случаях продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру с указанием налоговой ставки, которая действовала при отгрузке товаров, и регистрирует его в своей книге покупок (п. 13 ст. 171, п. 4, 10 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4), Письмо ФНС России от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@).
На основании корректировочного счёта-фактуры продавец принимает к вычету НДС со стоимости возвращённого товара. Если покупатель возвратил товар в рамках того же договора, по которому он был поставлен, вычет НДС применяется в том периоде, когда отражён возврат в учёте и выставлен корректировочный счёт-фактура. Заявить вычет можно и в другом периоде, но не позднее года с момента учёта и оформления возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). У продавца должны быть документы, подтверждающие возврат, в частности, претензия покупателя, соглашение о возврате или акт по форме № ТОРГ-2.
При возврате товаров покупателями, которым не выставляются счета-фактуры (к примеру, они не плательщики НДС), продавец может составить отдельный корректировочный документ, в котором отражены сводные данные по всем операциям возврата за месяц (квартал), независимо от показателей ККТ, отразив его в книге покупок.
Покупатель. Если покупатель является плательщиком НДС, то он должен восстановить НДС по возвращённым товарам, если ранее принял его к вычету. Восстановить НДС нужно на основании корректировочного счёта-фактуры в размере той ставки, по которой ранее он был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Покупатель – неплательщик НДС полученный от продавца корректировочный счёт-фактуру не регистрирует.
Нюансы закупки товаров по госконтрактам
Для контрактов, заключённых в рамках системы госзакупок, по правилам Закона № 44-ФЗ в большинстве случаев изменить цену нельзя. Однако с 1 января 2019 года законодательство о государственных (муниципальных) закупках скорректировано. Федеральным законом от 27.12.2018 № 502-ФЗ введены новые основания для закупки у единственного поставщика и возможность изменения цены контракта в связи с увеличением НДС.
В частности, до 01.10.2019 в рамках срока исполнения контракта допускается по соглашению сторон изменение цены заключённого до 01.01.2019 контракта в пределах увеличения ставки НДС в отношении товаров, работ, услуг, приёмка которых осуществляется после 01.01.2019, если увеличенный размер ставки НДС не предусмотрен условиями контракта. Данная норма вступила в силу со дня официального опубликования Закона № 502-ФЗ, то есть 27.12.2018.
Несколько иные правила действуют в отношении цены госконтракта по Закону № 223-ФЗ. Цена закупаемых товаров, работ, услуг по заключённым договорам в рамках Закона № 223-ФЗ может быть изменена по сравнению с ценами, указанными в итоговом протоколе. Только такие изменения нужно отразить в договоре (ч. 5 ст. 4 Закона № 223-ФЗ).
Минфин России в своём письме (Информационное письмо Минфина России от 29.11.2018 № 24-01-07/86352) отмечает, что если договор и положение о закупке не запрещают изменение цены, то по соглашению сторон стоимость можно изменить, в том числе в связи с повышением ставки НДС до 20%. Для этого надо внести изменения в договор.
Если договором или положением о закупке установлен запрет на изменение цены, то стоимость товаров (работ, услуг) по договору не меняется. В этом случае налог увеличивается за счёт поставщика.
Кого ещё коснутся нововведения по НДС?
Выше описанные положения теперь относятся и к новой категории плательщиков НДС. Это плательщики ЕСХН, иностранные организации, оказывающие электронные услуги, и те, кто покупают макулатуру.
Хозяйствующие субъекты, применяющие ЕСХН
С 01.01.2019 организации и предприниматели, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ; п. 12 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом они вправе получить освобождение от уплаты НДС, причём в специально разработанном для них порядке. Применять его могут организации и ИП, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили (п. 1 ст. 145 НК РФ): за 2018 г. – 100 млн руб.; за 2019 г. – 90 млн руб.; 2020 г. – 80 млн руб. Также ограничением освобождения от платы НДС является продажа подакцизных товаров.
Иностранные организации, оказывающие электронные услуги
С 1 января 2019 года вносятся изменения в статью 174.2 НК РФ, которая посвящена уплате «налога на Google». Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в эту статью внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года. С этой даты обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, которая оказывает электронные услуги, либо её агента, участвующего в расчётах с покупателем.
Налоговыми агентами при оказании электронных услуг с 1 января 2019 года признаются посредники, осуществляющие деятельность с участием в расчётах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. В качестве таких посредников могут выступать обособленные подразделения иностранных компаний, расположенные на территории Российской Федерации, состоящие на учёте в налоговых органах (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Пункт 9 статьи 174.2 НК РФ, согласно которому налоговыми агентами до 1 января 2019 года признавались непосредственные покупатели электронных услуг, российские организации и ИП, с этой даты утрачивает силу. Больше они налоговыми агентами не признаются.
Не признаются посредниками, участвующими в расчётах (соответственно, налоговыми агентами по НДС), компании, которые являются субъектами национальной платёжной системы, а также операторы связи, которые переводят денежные средства за услуги иностранных IT-компаний (абз. 3 п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Иностранные организации, оказывающие на территории Российской Федерации услуги в электронной форме, перечисленные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, и осуществляющие расчёты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежат постановке на учёт в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ. Сведения о таких иностранных организациях должны быть размещены на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Это наименование, ИНН, КПП и дата постановки на учёт в налоговых органах. Налоговый орган регистрирует иностранную компанию на основании её заявления о постановке на учёт и иных документов, перечень которых утверждает Минфин России.
Для расчёта налога применяется процентная доля налоговой базы – расчётная налоговая ставка. Налоговая база определяется как стоимость услуг с учётом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).
В силу пункта 3.2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры иностранные организации в отношении услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.1 НК РФ, не составляют. Они самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (при определённых обстоятельствах – по ТКС через оператора электронного документооборота) (п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).
Налоговые агенты по НДС при покупке макулатуры
С 01.01.2019 реализация макулатуры облагается НДС. Подпункт 31 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, предусматривающий освобождение от налогообложения операции по реализации макулатуры, применяется до 31.12.2018 включительно (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
В соответствии с изменениями, внесёнными в п. 8 ст. 161 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», при реализации макулатуры плательщиком НДС сумма налога уплачивается покупателем макулатуры (организацией или индивидуальным предпринимателем), который признаётся налоговым агентом (пп. «б» п. 3 ст. 2 Федерального закона № 424-ФЗ).
Как разъяснено Письмом Минфина России от 03.12.2018 № 03-07-11/87234, в соответствии с указанным порядком, установленным п. 8 ст. 161 НК РФ, покупатели макулатуры будут признаваться налоговыми агентами, которые обязаны исчислять расчётным методом соответствующую сумму налога. При этом на основании положений ст. 171 и 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговыми агентами – покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься ими к вычету в том налоговом периоде, в котором данные товары приняты на учёт, то есть налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют налог за продавца – плательщика налога на добавленную стоимость, в большинстве случаев совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет налога в качестве покупателя.
Следовательно, порядок исчисления и уплаты НДС при реализации макулатуры аналогичен порядку, установленному в случае реализации лома и отходов чёрных и цветных металлов, сырых шкур, алюминия вторичного и его сплавов, указанному также в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Обновлённая форма декларации по НДС: что изменилось?
За первый квартал 2019 года необходимо будет отчитаться по новой форме декларации по НДС. 29 марта вступит в силу Приказ ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@, в соответствии с которым изменена форма декларации по НДС, скорректирован порядок заполнения декларации, а также форматы.
Обновление формы НДС-декларации, порядка ее заполнения и форматов обусловлено поправками, внесёнными в Налоговый кодекс. Рассмотрим подробнее, что же нового появилось в декларации.
Раздел 2 декларации по НДС
Содержательное изменение касается покупателей сырых шкур, металлолома, вторичного алюминия, его сплавов и макулатуры. Такие налоговые агенты, которые за себя НДС не платят, должны будут заполнять разд. 2 декларации совокупно по всем перечисленным в п. 8 ст. 161 НК РФ товарам, отгруженным продавцами за налоговый период в следующем порядке:
строки 010-030 – прочерки;
строка 060 – итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ.
строка 070 – код 1011715 (данным кодом дополнено Приложение 1 «Коды операций» к Порядку заполнения деклараций). Код 1011713 больше не применяется.
Раздел 3 декларации по НДС
Приведены строки для внесения налоговой базы и суммы налога, рассчитанной по ставкам 20% и 20/120. Строки для указания аналогичных показателей для ставок 18% и 18/118 пока сохранены. Они необходимы для отражения операций, начало которых приходится на 2018 год и ранее, а завершение – на 2019 год. Так, ставки 18% и 18/118 могут применяться в 2019 году и последующих периодах при регистрации в книги продаж корректировочных счетов-фактур.
Добавлены строки 043 и 044. В них нужно будет отражать налоговую базу и сумму налога.
Строка 043 введена в Декларацию в связи с изменениями, которые были внесены в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ. Данным нормативно-правовым актом с 1 января 2018 года ст. 164 НК РФ дополнена новым п. 7, которым установлены правила отказа от нулевой ставки НДС при осуществлении экспортных операций.
Появление строки 044 обусловлено введением в РФ с 2018 года системы tax free, которая предусматривает возврат НДС иностранным покупателям. Если иностранец этим правом воспользуется, у налогоплательщика-продавца в свою очередь возникнет право на вычет по НДС.
Участники системы tax free будут заполнять ещё одну новую строку – 135. В ней надо будет показывать сумму вычета.
Раздел 9 декларации по НДС
В данный раздел добавлены строки 036 для указания кода вида товара. Его будут заполнять лишь те, кто экспортирует товары в страны ЕАЭС. Прежняя форма раздела 9 декларации по НДС строк для отражения информации о коде вида товаров не содержала.
Аналогичные строки (только под номером 116) появятся и в приложении к разделу 9.
Кроме того, как в приложение, так и в сам раздел 9 введут строки, где нужно будет показывать стоимость продаж и сумму налога, исчисленную по ставке 20%.
Поправки в электронных форматах
ФНС предусмотрела поправки сразу в нескольких форматах представления документов. Среди них формат декларации, сведений из книги покупок и доплиста к ней. В документы внесут технические правки, в частности, из-за повышения ставки НДС до 20%.
Также в связи с повышением ставки НДС до 20% и появлением в счёте-фактуре новой графы 1а «Код вида товара» со 2 февраля 2019 года обновлён формат счёта-фактуры и универсального передаточного документа (Приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@). Однако до конца года документы можно будет составлять и по прошлой версии. Она утратит силу только с 1 января 2020 года.
ФНС России обновила формат ответа на требование представить пояснения к налоговой декларации по НДС. С 25 января пояснения необходимо сдавать по обновлённому формату, данная информация размещена на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/rn77/rn77/rn77/rn77/news/activities_fts/7933143/).
В таком требовании вам могут прийти новые коды ошибок:
– код «5» – в декларации нет даты счёта-фактуры или указана дата после отчётного периода;
– код «6» – в разд. 8 декларации или приложении к нему заявлен вычет за пределами трёх лет;
– код «7» – в разд. 8 декларации или приложении к нему заявлен вычет по счёту-фактуре, который был составлен до даты госрегистрации;
– код «8» – неверный код вида операции;
– код «9» – ошибка при аннулировании записей в разд. 9 декларации или приложении к нему.
В связи с этим необходимо сделать обновление программы, через которую передаёте данные в ФНС.
Особенности заполнения книги продаж со II квартала 2019 года
С 1 апреля 2019 года Правительством РФ вносятся изменения в форму книги продаж и правила её ведения (Постановление от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137»). Новые формы книги продаж и дополнительного листа к ней, а также правила, по которым надо оформлять возврат товаров, налогоплательщики должны применять со II квартала 2019 года.
В книге продаж и дополнительных листах к ней появились следующие изменения:
– графы 14 и 17 переименованы: вместо «18 процентов» сделали «20 процентов». Эти графы нужно будет заполнять так же, как и сейчас, только с учётом возросшей ставки;
– добавлены две новые графы – 14а и 17а. В первой нужно будет отражать стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без учёта налога. Во второй – сумму налога, рассчитанную по ставке 18% или 18/118.
Из правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учёт, то есть при возврате товаров с 01.04.2019 счета-фактуры покупателем не выставляются и в книге продаж не регистрируются.
Журнал учёта выставленных и полученных счетов-фактур изменился минимально. В нём также была произведена техническая замена ставки 18% на 20% (Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137»).
В книге покупок ставка налога не фигурирует, поэтому изменения в неё пока не вносятся.
Как уже было отмечено, данные новшества вступают в силу только 1 апреля, однако новую форму книги продаж можно применять уже сейчас, так как в книге старого образца не получится корректно отразить новые операции по ставке НДС 20% и, соответственно, заполнить на её основании декларацию по НДС (Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
***
Таким образом, Закон № 303-ФЗ, которым внесены изменения в гл. 21 НК РФ, касающиеся повышения налоговой ставки по НДС с 1 января 2019 года, породил множество спорных вопросов. Поэтому налогоплательщикам необходимо внимательно следить за разъяснениями контролирующих органов и своевременно вносить корректировки в учёт.
