Когда ФНС проверит договор подряда: статистика, поводы и последствия
Инспекторы проверяют договоры подряда в рамках камеральных и выездных проверок. Поводом может стать заявление на вычет НДС по сделке с контрагентом, у которого нет нужных ресурсов, или расхождение вашей отчетности с данными контрагента.
Статистика
В 2025 году поступления от аналитических мероприятий ФНС достигли 310 млрд рублей — на 21 % больше, чем годом ранее. Инспекторы используют автоматические системы. Например, АСК НДС-2 выявляет расхождения и потенциально фиктивные звенья в цепочках поставок еще до назначения проверки. Средний размер доначислений на одну выездную проверку в 2025 году составил почти 104 млн рублей — на 48 % больше, чем в 2024 году. При этом 80 % всех доначислений приходится на НДС и налог на прибыль.
Если налоговый орган обнаружит маркеры фиктивной сделки, о которых подробно расскажу ниже, договор могут счесть заключенным лишь с целью получить необоснованную налоговую выгоду. В итоге на основании статьи 54.1 НК РФ:
- из расходов по налогу на прибыль исключат затраты по сделке;
- откажут в вычетах по НДС и доначислят налог;
Поэтому качественная проработка договора подряда — ключевой элемент защиты бизнеса от потенциальных финансовых потерь.
Непродуманные формулировки в договоре подряда приведут к проблемам не только с налоговой, но и, например, с приемкой и оплатой. Узнайте обо всех рисках и способах их избежать из нашего курса о договоре подряда. Заберите готовые формулировки сложных условий, шаблоны договора и других сопроводительных документов.
На что обращает внимание налоговая при проверке подрядных отношений
Назову четыре ключевых маркера, которые вызывают подозрения у инспекторов.
1. Из договора неясно, что и когда делал подрядчик. К этому приводят расплывчатые формулировки существенных условий.
Типичные ошибки:
- не конкретизировали объект, а ограничились только адресом. Не указали характеристики объекта: этажность, площадь, техническое состояние на момент начала работ;
- не уточнили перечень работ. Общие фразы, вроде «ремонт помещения» или «отделка фасада», рискованны. Нужны ссылки на смету, техзадание;
- не закрепили точные сроки. Например, фраза «в течение 30 дней с момента поступления предоплаты», когда дата оплаты не зафиксирована, вызывает вопросы. Пример правильного варианта: «начало — 20.05.2026, окончание — 20.09.2026».
Если стороны допустили эти недочеты, налоговики могут посчитать, что у сделки не было деловой цели, а документы подписаны для вида. Без конкретных дат начала и окончания работ сложно подтвердить, что подрядчик действительно находился на объекте в определенный период. А при размытости предмета и перечня работ инспектор не поймет, что именно делал, в каком объеме, какие материалы использовали.
Пример
Компания не смогла оспорить решение налоговой: суд отметил признаки формального документооборота со спорными контрагентами. Одна из причин — несовпадение выполненных работ по договору подряда для заказчика и субподряда в целях реализации основного соглашения. Также суд выяснил, что спорные контрагенты фактически не исполняли договоры, а по документам оказалось невозможно установить, какие конкретно работы и в каком объеме были выполнены (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.08.2023 № Ф08-5235/2023 по делу № А63-1587/2022).
2. У подрядчика нет людей и техники для выполнения работ. Налоговая обязательно проверит, мог ли подрядчик реально выполнить заявленные объемы. Если у контрагента нет сотрудников, техники, офиса, а работы якобы выполнены на миллионы рублей — это критический риск.
Пример
Суд поддержал доначисление 21 млн рублей именно потому, что субподрядчики не имели реальных ресурсов для исполнения обязательств. Расчеты между контрагентами велись наличными (Постановление АС Северо-Западного округа от 21.08.2025 № Ф07-4964/2025 по делу № А52-5305/2023).
3. Нестыковки в логистике: даты и маршруты не совпадают. В договоре подряда логистические документы подтверждают доставку материалов и оборудования на строительную площадку для выполнения работ. Если даты в транспортных накладных не совпадают с актами приемки, возникает вопрос, на основании каких материалов подрядчик выполнял работы в указанные в акте сроки. Налоговый орган может посчитать, что работы фактически не велись, а документооборот создан искусственно для завышения расходов и вычетов по НДС.
Классический пример: товарно-транспортная накладная показывает, что груз ехал два дня, хотя расстояние между городами требует минимум трех суток пути. Или наоборот — доставка оформлена за нереально короткий срок.
Другой признак — несовпадение дат в разных документах. Скажем, в товарной накладной дата отгрузки — 10 мая, а в транспортной накладной указано, что 10 мая груз уже был доставлен, хотя должен был ехать несколько дней. Либо водитель на допросе подтверждает, что подписал бумаги, но ничего не перевозил.
Пример
Налоговый орган выявил противоречия в датах УПД и успешно доказал в суде фиктивность сделки. Дата отгрузки в УПД совпадала с датой его формирования, однако из приложенных документов следовало, что фактическая поставка была произведена значительно раньше (Постановление АС Дальневосточного округа от 17.06.2025 № Ф03-1350/2025 по делу № А73-15701/2023).
4. Система «Платон» не видит транспорт на маршруте. Налоговые органы используют данные системы «Платон» для доказывания «технического» характера контрагентов. С 1 сентября 2025 года система получила функцию автоматической достройки маршрута. Даже при потере сигнала алгоритм восстановит путь большегруза по данным камер. Для налоговиков это источник объективной информации. Если подрядчик отчитался, что привез материалы на объект своим транспортом массой свыше 12 тонн, но в системе нет данных об оплате проезда по федеральным трассам — это повод усомниться в реальности перевозки. И как следствие — в подрядных отношениях.
Пример
Среди прочих признаков недобросовестности суд отметил тот факт, что транспортные средства, которые по документам осуществляли перевозку, не были подключены к системе «Платон». Это, по мнению суда, свидетельствовало о нереальности транспортировки (Постановление Пятого ААС от 08.02.2023 № 05АП-7957/2022 по делу №А51-8372/2022).
Как обезопасить договор подряда: практические рекомендации
Чтобы минимизировать риски доначислений по НДС и налогу на прибыль, связанные с признанием сделки фиктивной, а также риск претензий со стороны заказчика по объему и качеству работ, действуйте так:
1. Детализируйте предмет и перечень работ. Обязательно прикладывайте смету, техническое задание, график работ. В договоре делайте ссылку: «работы выполняются согласно Приложению №1 (смета) и Приложению №2 (ТЗ)».
2. Проверяйте контрагента. Используйте сервисы ФНС или другие источники. Убедитесь, что у подрядчика есть персонал и опыт. Фиксируйте результаты проверки в досье контрагента.
Эксперты КонсультантПлюс продумали подробные инструкции, которые помогут подтвердить добросовестность контрагента и проявление должной осмотрительности Переходите по ссылкам и применяйте защитные инструменты.
3. Фиксируйте реальность сделки. Требуйте фотоотчеты, акты скрытых работ, журналы производства работ. Если объект находится далеко, назначайте ответственного за технадзор. Чем больше объективных свидетельств выполнения работ, тем сложнее инспектору заявить о фиктивности.
4. Сверяйте даты и маршруты. Если поставка материалов идет транспортом, проверяйте, реально ли за указанное время доехать из пункта А в пункт Б, соответствуют ли данные транспортных накладных данным системы «Платон» хотя бы по факту регистрации маршрута.
5. Прописывайте ответственность и порядок согласования. Точно определите, как фиксируются дополнительные работы, как сдвигаются сроки, как начисляются штрафы. Детальная регламентация не только упорядочивает хозяйственные отношения, но и служит дополнительным доказательством реальности сделки.
Внимание налоговых органов к деталям договора также можно использовать в свою пользу, включив в него налоговую оговорку. Она позволяет перераспределить имущественные риски, связанные с возможными налоговыми доначислениями по вине контрагента. Узнайте больше из нашего мини-курса о девяти полезных оговорках, которые защищают бизнес.
6. Используйте электронный документооборот. Электронные акты с квалифицированной электронной подписью сложнее оспорить, они сразу фиксируют дату подписания и целостность документа.
7. Пересмотрите договорную работу в компании. Внедрите положение о договорной работе, упростите рутинные задачи. Этому вопросу мы посвятили отдельный интенсив — с готовыми инструкциями, разбором частых ошибок компаний и способов их избежать.
