Что такое отчет о движении денежных средств и зачем он нужен
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) — это отчет, который показывает, куда уходили и откуда приходили деньги компании за год, а также сколько их было в начале и в конце периода. В отличие от отчета о прибылях и убытках, где доходы и расходы считают по отгрузке, ОДДС учитывает только реальные платежи. В отчет попадают не только доходы и расходы, но и, например, полученные или возвращенные кредиты, то есть любые движения денег.
Простыми словами, прибыль в отчетах — это цифры, а денежный поток в ОДДС — это живые деньги на счетах и в кассе. Этот отчет помогает вовремя заметить риск кассового разрыва — ситуации, когда прибыль есть, а платить нечем.
ОДДС входит в обязательную бухгалтерскую отчетность и особенно важен для руководителей и инвесторов. Он показывает, хватает ли компании денег от основной деятельности на развитие и выполнение обязательств. В экспертном сериале рассказали, как анализировать бухгалтерскую отчетность, контролировать издержки и избегать кассовых разрывов.
Кто обязан сдавать ОДДС за 2025 год
Отчет о движении денежных средств обязаны сдавать все коммерческие организации. Исключение: бизнес, который имеет право вести бухучет в упрощенном формате. Это малые предприятия, большинство некоммерческих организаций и резиденты «Сколково». Подробнее об упрощенном бухучете читайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Если ваша организация не подпадает под эти критерии, готовить ОДДС необходимо. Отчет сдают в составе годового комплекта бухгалтерской отчетности. Составлять промежуточный отчет, например за квартал, нужно, только если это прямо установлено учредительными документами или иным решением собственника.
Актуальная форма отчета: изменения и требования
Начиная с отчетности за 2025 год отчет о движении денежных средств необходимо составлять по новой форме, утвержденной в Приложении 7 к ФСБУ 4/2023.
Главное нововведение — всю бухгалтерскую отчетность теперь оформляют под единым заголовком. Сама форма ОДДС изменилась незначительно: в разделе текущих операций добавлена отдельная строка для отражения процентов по дебиторской задолженности покупателей. Это позволяет детализировать данные по расчетам с заказчиками. При необходимости компании могут дополнять форму своими строками, чтобы раскрыть существенные показатели.
Структура отчета ОДДС: основные разделы
Отчет показывает наличие, поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (пп. 7, 14 ПБУ 23/2011). Для каждого направления в ОДДС предусмотрен отдельный раздел. Подробнее об основных разделах — в таблице.
Основные разделы ОДДС за 2025 год
| Раздел | Описание | Примеры движения |
|---|---|---|
| Денежные потоки от текущих операций | Поступления и расходы по основным видам деятельности организации | Закупка и реализация товаров, платежи поставщикам, зарплата, налоги |
| Денежные потоки от инвестиционных операций | Оборот и остатки денежных средств по операциям с внеоборотными активами и долгосрочными инвестициями | Покупка и реализация основных средств, расходы на модернизацию объектов, получение дивидендов, предоставление займов |
| Денежные потоки от финансовых операций | Операции, которые меняют структуру капитала бизнеса и заемного финансирования | Получение кредитов, выпуск облигаций, выплата дивидендов собственникам |
По каждому из разделов в ОДДС дополнительно необходимо показывать сальдо на начало периода — 1 января, а также сальдо на конец периода — 31 декабря. Справочно заполняют сведения за аналогичный период предшествующего года (подп. «г» п. 69 ФСБУ 4/2023).
Как заполнить отчет: пошаговая инструкция
Чтобы заполнить ОДДС, необходимо провести анализ сальдо и оборотов по счетам учета денежных средств и их эквивалентов. Общий алгоритм действий:
- Определите остатки на начало года. В строке 4450 отражают сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 58 (в части эквивалентов) по состоянию на 1 января 2025 года.
- Соберите данные за год. Сформируйте оборотно-сальдовые ведомости и анализ субконто по всем операциям за отчетный период.
- Классифицируйте операции. Разделите каждую операцию на текущую, инвестиционную или финансовую, ориентируясь на ее экономическое содержание.
- Распределите суммы по строкам. Внутри каждого раздела отражайте поступления и платежи.
- Рассчитайте промежуточные сальдо. Определите результат по каждому разделу: строки 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций», 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» и 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».
- Выведите итоговые показатели. Рассчитайте сальдо денежных потоков за год (строка 4400) и остаток на конец года (строка 4500). Проверьте контрольное соотношение: остаток на конец года равен остатку на начало, увеличенному на сальдо за год и курсовые разницы.
- Перенесите данные за предыдущий год. Показатели за 2024 год заполняют из утвержденной отчетности за соответствующий период.
Основным источником информации служит анализ оборотов по дебету и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55, 57, 58) в корреспонденции со счетами расчетов (60, 62, 66, 67, 70, 75, 76). Все показатели заполняют в рублях. Остатки и обороты в иностранной валюте пересчитывают по курсу ЦБ РФ.
Алгоритм заполнения строк ОДДС
Каждый показатель в отчете заполняют в соответствии с фактическими поступлениями и расходами по соответствующей статье движения денежных средств. Эксперты КонсультантПлюс подготовили инструкцию для заполнения каждой строки ОДДС. В ней описали, какие платежи нужно суммировать, а какие — исключать. Дополнительно: привели детализацию по бухгалтерским счетам, по которым нужно анализировать обороты.
Денежные потоки от текущих операций
Это наиболее объемный раздел, он отражает основную деятельность компании. Все поступления и платежи в нем показывают без учета НДС. Сам налог на добавленную стоимость отражают свернуто (как сальдо между полученным и уплаченным НДС) и включают либо в прочие поступления (строка 4119), либо в прочие платежи (строка 4129). Основные строки раздела разобрали в таблице.
Основные строки раздела
| Строка | Порядок заполнения |
|---|---|
| Строка 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» | Указывают оборот по дебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62. Полученный показатель очищают от сумм НДС и сумм компенсаций от покупателей |
| Строка 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» | Это оборот по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 60, 76. Сумму также корректируют на величину НДС и возмещенных расходов |
| Строка 4122 «В связи с оплатой труда работников» | Включает все выплаты в пользу работников, включая удержанный НДФЛ и перечисленные страховые взносы. Показатель формируют по кредиту денежных счетов в корреспонденции со счетами 70, 68, 69 |
| Строка 4124 «Налог на прибыль организаций» | Отражают исключительно платежи по налогу на прибыль. Это кредитовый оборот по счету 68.ЕНП в корреспонденции с субсчетом 68, на котором ведут учет расчетов по налогу на прибыль организаций |
Результат по разделу отражают в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Показатель рассчитывают как разницу между всеми поступлениями (строка 4110) и всеми платежами (строка 4120) по текущей деятельности. Подробный алгоритм заполнения каждой строки ОДДС смотрите в Путеводителе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Денежные потоки от инвестиционных операций
В этом разделе раскрывают информацию о движении денежных средств, связанных с вложениями во внеоборотные активы и долгосрочными финансовыми инвестициями. Базовый принцип: приобретение или создание активов формирует отток денежных средств (платежи), а их выбытие — приток (поступления). Ключевые строки этого раздела — в таблице.
Основные строки раздела
| Строка | Порядок заполнения |
|---|---|
| Строка 4211 «От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» | Отражают поступления от реализации основных средств, НМА и капвложений. Показатель определяют на основе дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62, в части расчетов за объекты внеоборотных активов, за вычетом НДС |
| Строка 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» | Включают платежи поставщикам за приобретаемые объекты или подрядчикам за строительно-монтажные работы. Формируют как кредитовый оборот по счетам денежных средств в корреспонденции со счетом 60, в части расчетов по внеоборотным активам, без учета НДС |
| Строка 4214 «Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях, проценты по долговым финансовым вложениям» | Предназначена для отражения полученных дивидендов, а также процентов по предоставленным долгосрочным займам и иным долговым ценным бумагам. Это дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76.3, а также субсчета учета процентов к получению |
| Строка 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам» | Отражают операции по выдаче займов контрагентам. Заполняют кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов за долговые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 по соответствующим сделкам |
Важно
Проценты по кредитам и займам, которые включают в стоимость инвестиционного актива в соответствии с правилами бухгалтерского учета, отражают по строке 4224 «Прочие платежи» инвестиционного раздела.
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) определяют как разницу между суммой поступлений (строка 4210) и суммой всех платежей (строка 4220) по данному виду деятельности.
Денежные потоки от финансовых операций
Данный раздел раскрывает информацию о движении денежных средств, связанном с привлечением и возвратом финансирования от собственников и кредиторов. Здесь отражают операции по изменению структуры капитала и заемных средств компании. Основные строки раздела — в таблице.
Ключевые строки раздела
| Строка | Порядок заполнения |
|---|---|
| Строка 4311 «Получение кредитов и займов» | Отражают поступления денежных средств по кредитным договорам и договорам займа. Показатель формируют по дебету счетов учета денежных средств, например счет 51, в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| Строка 4323 «Возврат кредитов и займов» | Включают платежи по погашению основной суммы долга по привлеченным кредитам и займам. Отражают обороты по дебету счетов 66, 67 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств |
| Строка 4313 «Поступления от выпуска акций, иных ценных бумаг, увеличения долей участия» | Предназначена для отражения взносов учредителей в уставный капитал. Показатель формируют по дебету счетов денежных средств в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» |
| Строка 4322 «На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» | Отражают суммы дивидендов, выплаченных учредителям. Показатель определяют по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств |
В разделе финансовых операций отражают только движение сумм основного долга по кредитам и займам. Проценты по привлеченным заемным средствам относят к текущим операциям и отражают в строке 4123 «Проценты по долговым обязательствам». Если по правилам бухучета проценты должны быть включены в стоимость инвестиционного актива, их сумму показывают в строке 4224.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) определяют как разницу между суммой поступлений (строка 4310) и суммой платежей (строка 4320) по данному виду деятельности.
Итоговые показатели и справочные данные
В заключительной части ОДДС обобщают все результаты, полученные в предыдущих разделах, и формируют итоговые показатели за отчетный период. Алгоритм их расчета — в таблице.
Ключевые строки отчета
| Строка | Порядок заполнения |
|---|---|
| Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» | Это изменение совокупного объема денежных средств и их эквивалентов за отчетный год. Показатель рассчитывают как сумму сальдо по каждому виду деятельности: строка 4400 = строка 4100 + строка 4200 + строка 4300. Отрицательное значение заключают в круглые скобки |
| Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» | Отражают сальдо по счетам учета денежных средств и их эквивалентов по состоянию на 1 января 2025 года. Данный показатель должен соответствовать остатку на конец 2024 года в утвержденном ОДДС за предыдущий период, а также строке 1250 бухгалтерского баланса на ту же дату |
| Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» | Показывают величину остатка по состоянию на 31 декабря 2025 года. Итоговое значение формируют по формуле: строка 4500 = строка 4450 + строка 4400 + строка 4490. Данный показатель в обязательном порядке должен совпадать со значением строки 1250 бухгалтерского баланса на отчетную дату. Выявленное расхождение свидетельствует об ошибке в учете или составлении отчетности |
| Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» | Носит справочный характер. В строке отражают сальдо курсовых разниц, которые возникли в результате пересчета денежных потоков и остатков в иностранной валюте в рубли. Показатель рассчитывают как разницу между положительными и отрицательными курсовыми разницами, сформированными за отчетный период |
Правила учета курсовых разниц смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.
Сроки сдачи отчета в ФНС и ответственность за нарушения
Отчет о движении денежных средств за 2025 год сдают в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту учета организации. ОДДС за 2025 год нужно представить не позднее 31 марта 2026 года. Отчетность направляют исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Бумажный отчет ФНС не примет.
За нарушение срока представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган для организаций, отчетность которых размещают в ГИРБО, будет штраф:
- от 3000 до 5000 руб. — для организации;
- от 300 до 500 руб. — для должностных лиц организации.
Уплата штрафа не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию.
Представление неполного комплекта отчетности — например, отсутствие ОДДС при наличии обязанности по его формированию — либо включение в отчетность существенных искажений может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. В данном случае ответственность наступает по статье 15.11 КоАП РФ и предусматривает более строгие санкции для должностных лиц.
Проверка ОДДС: как избежать ошибок
До представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ИФНС необходимо провести комплексную проверку корректности заполнения отчета о движении денежных средств. Вот основные контрольные процедуры.
Шаг 1. Сверьте показатели ОДДС с бухгалтерским балансом.
Необходимо проверить равенство остатков денежных средств и их эквивалентов, отраженных:
- на начало отчетного периода в строке 4450 ОДДС — данным строки 1250 бухгалтерского баланса на 1 января 2025 года;
- на конец отчетного периода в строке 4500 ОДДС — данным строки 1250 бухгалтерского баланса на 31 декабря 2025 года.
Шаг 2. Пересчитайте итоговые показатели.
Следует повторно рассчитать итоговые значения и проверить соблюдение равенств:
- сумма всех поступлений по строкам 4111–4119 соответствует итоговому значению строки 4110. Аналогичную проверку проводят в отношении платежей и итогов по каждому разделу;
- сальдо по каждому виду деятельности (строки 4100, 4200, 4300) равно разнице между соответствующими поступлениями и платежами;
- соблюдается балансовое равенство: строка 4450 + строка 4400 + строка 4490 = строка 4500.
Шаг 3. Проверьте классификацию операций.
Повторно проанализируйте отнесение операций к соответствующим разделам отчета. Наиболее распространенные ошибки:
- отнесение процентов по кредитам к инвестиционной, а не к текущей деятельности;
- включение платежей по приобретению основных средств в состав текущих операций вместо инвестиционных.
Шаг 4. Проверьте оформление отрицательных значений.
Все платежи, отрицательные сальдо денежных потоков, а также отрицательное влияние курсовых разниц должны быть заключены в круглые скобки. Использование знака «минус» недопустимо.
Совет практика Ирины Веряскиной
Если дебетовое сальдо на ЕНС на 01.01.2025 было больше 1000 рублей, то все суммы зачтенных налоговых обязательств попадали в строку 4129 и разбивку по суммам страховых взносов, НДФЛ, налога на прибыль приходилось корректировать вручную в ОДДС за 2024 год. Этот момент нужно обязательно проконтролировать и при составлении отчета за 2025 год, так как присутствует столбец «за 2024 год».
Обязательно перед заполнением данных в ОДДС рекомендую проверить настройку статьи затрат для налоговых платежей. Это можно сделать в разделе «Справочники» — «Статьи движения денежных средств», вид движения указываем «Прочие платежи по текущим операциям».
Еще один важный полезный пункт, который мы можем заполнить сейчас, — решить, как в ОДДС будет отражаться сумма ЕНП — общей суммой и остатком по НДС или раздельно по уплаченным налогам и сборам (НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, НДС). Проверить и установить данную настройку можно в программе 1С:Бухгалтерия в разделе «Учетная политика»: «Организация» — «Учетная политика» или «Главное» — «Настройки» — «Учетная политика».
