Отчётность по страховым взносам можно проверить и уточнить

С начала 2017 года страховые взносы уплачиваются в ИФНС, и регулируются они нормами Налогового кодекса. Форма Расчёта по страховым взносам (КНД 1151111) утверждена Приказом ФНС от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551@ (далее – Расчёт). Несмотря на то, что организациями уже представлены расчёты и за 1-й квартал и за полугодие, количество вопросов, связанных с исчислением взносов и формированием данной отчётности, не становится меньше. По-прежнему актуальным для плательщиков остаётся и вопрос проверки подготовленной к сдаче отчётности.

Для данных целей плательщик может воспользоваться контрольными соотношениями. Контрольные соотношения по страховым взносам разработаны двумя ведомствами: ФНС России . Первые из них заменили ранее действующие мартовские . Изменения в них в основном коснулись соотношений показателей внутри Расчёта, но также появились новые контрольные точки. А вторые теперь позволят проверить расчёты в части расходов на обязательное «больничное» страхование, то есть правильность заполнения приложений 3 и 4 к разделу 1 Расчёта.

Так как июньский документ ФНС не включает контрольные соотношения к расчёту по страховым взносам, которые подготовил ФСС, то при проверке Расчёта плательщику нужно использовать письма двух ведомств.

В данной статье рассмотрим, как правильно отразить в Расчёте суммы полученного возмещения «больничных» взносов, а также воспользоваться контрольными соотношениями для проверки и подать уточнённый Расчёт.

Соблюдаем контрольные соотношения

Контрольные соотношения – это метод математической проверки данных, отражающий корректность введённых в декларацию данных путём сопоставления определённых показателей. Они представлены в таблице, в которой содержатся:

• формулы контрольных соотношений с указанием строк и листов Расчёта;
• описание возможного нарушения налогового законодательства;
• действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

Контрольные соотношения ФНС позволяют налоговикам сопоставлять данные как внутри Расчёта, так и с данными других отчётов, например 6-НДФЛ. При несоблюдении контрольных соотношений налоговики направят плательщику страховых взносов требование представить в течение пяти рабочих дней пояснения или внести исправления.

Плательщик страховых взносов может самостоятельно проверить свою отчётность.

Например, внутри Расчёта должно соблюдаться равенство следующих величин:

• показателя в графе 1 строки 250 раздела 3 Расчёта. В ней отражается сумма выплат в пользу физлица за последние три месяца отчётного (расчётного) периода;
• показателя в графе 2 строки 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» по всем значениям поля 001 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 Расчёта.

Если равенство не выполняется, то нужно найти ошибку и исправить Расчёт.

Также плательщик должен обращать внимание и на выполнение междокументальных контрольных соотношений.

Например, согласно контрольным соотношениям, если в организации не было выплат дивидендов, которые не облагаются страховыми взносами, строка 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 6-НДФЛ должна быть равна строке 050 «База для начисления страховых взносов» гр. 1 подр. 1.1 р. 1 Расчёта.

Если дивиденды выплачивались, то, по мнению ФНС , сумма начисленного дохода, которая облагается НДФЛ, за минусом дивидендов должна быть больше или равна сумме выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Ст. 020 р. 1 6НДФЛ - ст. 025 р. 1 6НДФЛ >= ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 Расчёта

Но могут быть и исключения.

В некоторых ситуациях сумма дохода по строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчёта 6-НДФЛ будет меньше суммы дохода по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» графы 1 подраздела 1.1 Приложения № 1 к разделу 1 Расчёта.

И вот почему:

• в Расчёте по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» подраздела 1.1 Приложения № 1 к разделу 1 отражаются в числе прочего и выплаты, полностью или частично не облагаемые взносами по ст. 422 НК РФ.

Одновременно они указываются и по строке 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» этого подраздела. Ведь, как следует из контрольных соотношений, база для исчисления страховых взносов на ОПС – строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 – определяется как разница между строками 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» и 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

• в 6-НДФЛ в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 полностью не облагаемые налогом выплаты вообще не отражаются. К данным выплатам относятся пособия по беременности и родам, по уходу за ребёнком до полутора лет. Не отражаются по строке 020 «Сумма начисленного дохода» и необлагаемые суммы в пределах установленного гл. 23 НК РФ лимита. Например, это материальная помощь (подарки), не превышающая 4 000 руб. в год на человека, материальная помощь в размере 50 000 руб. одному из родителей при рождении ребёнка, суточные, не превышающие 700 руб. в день при командировке по РФ или 2 500 руб. в день при командировке за границу.

В таком случае, если организация выплачивает своим работникам не облагаемые НДФЛ выплаты, то контрольное соотношение по сверке доходов в 6-НДФЛ и Расчёта выполняться не будет.

Например, сотрудник Антонов С. И. находился в командировке в г. Псков десять дней с 01.08.2017 по 10.08.2017. Нормативным локальным актом организации установлено, что суточные по России выплачиваются в размере 1 200 руб.

Следовательно, доход в размере 7 000 руб. (700 руб. х 10 дн.) в 6-НДФЛ по строке 020 не отражается. В данной строке будет отражаться только облагаемая часть дохода 5 000 руб. ((1 200 руб. – 700 руб) х 10 дн).

С 2017 года суммы командировочных сверх установленного лимита облагаются страховыми взносами . Поэтому по строке 030 графы 1 подраздела 1.1 Приложения № 1 к разделу 1 необходимо указать всю сумму суточных в размере 12 000 руб., а по строке 040 – сумму суточных в пределах норматива, то есть не облагаемую страховыми взносами, в размере 7 000 руб.

Аналогично отражаются суточные по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. В подразделе 3.2.1 раздела 3 по строке 210 необходимо указать всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм). А в строку 220 включить только облагаемую сумму, то есть сверх норматива.

Согласно междокументальным контрольным соотношениям:

• Расчёт, 6 НДФЛ (в отношении плательщиков, не имеющих обособленных подразделений)
• Ст. 020 р. 1 6НДФЛ - ст. 025 р. 1 6НДФЛ >= ст. 030 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 Расчёта
• Сумма начисленного дохода налогоплательщика за исключением сумм начисленного дохода на дивиденды >= суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц
• Направить налогоплательщику требование о представлении пояснений.

Как видно из примера, контрольные соотношения в отношении дохода Антонова С. И. не выполняются, так как ст. 020 в 6-НДФЛ меньше ст. 030 Расчёта, что не является ошибкой.

В данной ситуации необходимо одновременно с подачей Расчёта и 6-НДФЛ представить пояснения в налоговую инспекцию. В противном случае ИФНС направит плательщику соответствующее требование.

Суммы полученного возмещения «больничных» взносов отражаем правильно

Согласно п. 2 ст. 431 НК РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно уменьшать на сумму произведённых плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду социального страхования согласно законодательству РФ.

Исходя из положений пункта 9 статьи 431 кодекса, если по итогам расчётного (отчётного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачёту налоговым органом в счёт предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчётный (отчётный) период или возмещению территориальными органами ФСС России в соответствии с порядком, установленным Законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ.Сумма «больничных» взносов, подлежащая уплате или возмещению по итогам отчётного (расчётного) периода, исчисляется в приложении № 2 «Расчёт сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 Расчёта. Здесь по строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» указывается сумма пособий, которую возместил ФСС.

В соответствии с пунктом 11.14 порядка эти суммы отражаются в соответствующих графах:

• с начала расчётного периода;
• за последние три месяца расчётного (отчётного) периода;
• за первый, второй и третий месяц из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода соответственно.

И если возмещение произведено в одном отчётном периоде по расходам другого отчётного периода, то отражать данные суммы необходимо в Расчёте за отчётный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС осуществлено указанное возмещение. Иными словами, допустим, в сентябре 2017 года плательщик получил на расчётный счёт деньги из ФСС в счёт возмещения пособий за июль и август 2017 года. Эту сумму он укажет в графе 2 и в графе 5 строки 080 приложения № 2 к разделу 1 Расчёта за 9 месяцев 2017 года. То есть по графам 3 и 4 строки 080 эти суммы «разносить» не нужно. Данный порядок заполнения Расчёта был дополнительно разъяснён Письмом ФНС от 05.07.2017 № БС-4-11/12778.

Подаём уточнённый расчёт по страховым взносам

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчёт и представить в налоговый орган уточнённый Расчёт в порядке, установленном статьёй 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчёте недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчёт и представить в налоговый орган уточнённый Расчёт в порядке, установленном статьёй 81 НК РФ.

Внесение изменений в ранее представленный Расчёт осуществляется плательщиками страховых взносов путём представления уточнённого Расчёта. При заполнении уточнённых расчётов по страховым взносам плательщикам также следует руководствоваться порядком заполнения расчета по страховым взносам, утверждённым Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511@ (далее – порядок).

ФНС России в своих письмах от 28.06.2017 № БС-4-11/12446 и от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@ «О представлении уточнённых расчётов» дала рекомендации по представлению уточнённого расчёта по страховым взносам за отчётные периоды, начиная с 1 квартала 2017 года. В частности, как в случае выявления несоответствий в персональных данных застрахованных физических лиц, так и в случае ошибочного представления плательщиком страховых взносов сведений о застрахованных лицах в первоначальном Расчёте.

В случае выявления несоответствий в персональных данных застрахованных физических лиц (на основании полученного уведомления либо требования о представлении пояснений от налогового органа) плательщик должен уточнённый Расчёт заполнить следующим образом:

• по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 «Данные о физическом лице – получателе дохода» Расчёта указываются персональные данные, отражённые в первоначальном Расчёте, при этом в строках 190–300 подраздела 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование» Расчёта во всех знакоместах указывается «0»;
• одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 Расчёта с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190–300 подраздела 3.2 Расчёта согласно установленному порядку, при необходимости корректировки отдельных показателей подраздела 3.2 Расчёта. Также при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта.

При корректировке сведений о застрахованных физических лицах, не относящихся к персональным данным, плательщику необходимо следовать следующему алгоритму:

• в случае, если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном Расчёте, то в уточнённый Расчёт подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта;
• в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном Расчёте в уточнённый Расчёт подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190–300 подраздела 3.2 Расчёта во всех знакоместах указывается «0», и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта;
• в случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отражённых в подразделе 3.2 Расчёта, в уточнённый Расчёт подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 Расчёта, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта.

Если сведения о каких-либо лицах вообще не были отражены в первоначальном Расчёте, то тогда в уточнённый Расчёт плательщиком включается раздел 3, содержащий данные о них. Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта.

Исходя из положений пункта 2.20 раздела II «Общие требования к порядку заполнения расчёта», значением «0» заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 Расчёта, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк .

Уточнённый Расчёт может освободить организацию от ответственности (п. 3 ст. 81 НК РФ), если он будет представлен до момента, когда организация узнала:

• либо об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в Расчёте, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов;
• либо о назначении выездной налоговой проверки и при условии, что до представления уточённого Расчёта организация уплатила недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени .

Обратите внимание! При перерасчёте сумм страховых взносов в периоде совершения ошибки (искажения) уточнённые расчёты представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчётном (отчётном) периоде, за который производится перерасчёт сумм страховых взносов.

Как видим, у каждого плательщика страховых взносов есть возможность тщательно проверить по контрольным соотношениям сдаваемые за 2017 год отчёты. Если у него междокументальные контрольные соотношения не выполняются по объективным причинам, то он вправе одновременно с подачей Расчёта представить в ФНС свои пояснения, а в случае обнаружения ошибок (искажений) подать уточнённый Расчёт, не дожидаясь требований налоговой инспекции.