Налоговые схемы с привлечением самозанятых

Тема найма на работу самозанятых (плательщиков НПД) очень актуальна в последнее время. Вызвано это тем, что привлекать самозанятых на выполнение определенной работы по гражданско-правовому договору (договор оказания услуг, далее ГПД) финансово выгоднее для организаций, чем нанимать персонал по трудовому договору. Эксперт «Что делать Консалт» подробнее разбирает эту тему.

Выгода для работодателя в найме самозанятого заключается в том, что исполнителю по ГПД не нужно:

• платить больничный;
• платить отпускные;
• уплачивать с его вознаграждения НДФЛ и страховые взносы;
• не нужно отражать его в отчетности.

Плюсов для организации-заказчика много.

На практике, такой вид оформления «трудовых отношений» может быть расценён контролирующим органом, как подмена трудовых отношений договорами с самозанятыми, с целью «ухода от налогов».

Поэтому важно следить за тем, как оформлены ГПД с самозанятыми в организации, так сказать, проверить их на предмет переквалификации в трудовой договор. Если переквалификация будет, то у организации будут серьезные проблемы в виде штрафа за неисполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ, доначисления страховых взносов, пеней, штрафов, штрафов за неотражение в отчетности, а также работодателю грозят штрафы (п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

- от 50 000 рублей до 100 000 рублей для организаций;

- от 10 000 до 20 000 рублей для должностных лиц компании;

- от 5 000 до 10 000 рублей для индивидуальных предпринимателей.

ФНС России периодически выпускает Письма на тему «какие могут быть признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД».

Итак, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 16.09.2021 №АБ-4-20/13183@, признаки подмены такие:

• регистрация физлица в качестве плательщика НПД - обязательное условие «заказчика»;
• «заказчик» распределяет «плательщиков НПД» по объектам исходя из производственной необходимости;
• «заказчик» определяет режим работы «плательщика НПД», в том числе продолжительность рабочего дня, время отдыха;
• работник «заказчика» непосредственно руководит «плательщика НПД» и контролирует его работу на объекте;
• «плательщик НПД» выполняет работу полностью с использованием материалов, инструмента и оборудования «заказчика»;
• услуги «плательщика НПД» оплачиваются и учитываются в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.

Эти и ряд других признаков и обстоятельств характеризуют «плательщика НПД» как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, и указывают на фактически сложившиеся трудовые отношения (Письмо ФНС России от 15.04.2022 №ЕА-4-15/4674).

К доказательствам наличия трудовых отношений, в частности, относятся (Письмо ФНС России от 15.04.2022 №ЕА-4-15/4674):

• письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
• документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку и др.);
• расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
• документы хозяйственной деятельности работодателя (например, заполняемые или подписываемые работником товарные накладные);
• документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.

Таким образом, если физлицо работает по ГПД, а по сути выполняет трудовую функцию, договор с ним могут переквалифицировать, собрав доказательную базу.

Поэтому рекомендуем проанализировать заключенные компанией договора оказания услуг с самозанятыми, на предмет переквалификации в трудовой договор.

Если есть признаки трудовых отношений с исполнителем, нужно представить отчетность по НДФЛ и страховым взносам, уплатить соответствующие налоги и взносы в бюджет (Информация ФНС России, Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 №10-17/051757@).

В системе КонсультантПлюс есть множество рекомендаций по заключению договоров с самозанятыми, а также ознакомится готовыми образцами:

Готовое решение: Особенности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Налоговые риски по договору оказания услуг с физическим лицом: что обязательно проверить заказчику (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Как оформить договор с самозанятым лицом и как подтвердить его статус в целях НДФЛ и страховых взносов? (Консультация эксперта, УФНС России по Тульской обл., 2022) {КонсультантПлюс}

Форма: Акт об оказании услуг по гражданско-правовому договору с самозанятым гражданином (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Вопрос:

Нужно ли указывать в договоре, что исполнитель является самозанятым?

Ответ:

Да, рекомендуем это указать, а также прописать о том, самозанятый должен незамедлительно сообщать заказчику об утрате права применения налогового режима НПД в период действия договора.

Обосновывается это тем, что если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию (Письмо ФНС России от 20.02.2019 №СД-4-3/2899@).

Примерная формулировка может быть следующего содержания:

«Исполнитель является самозанятым лицом и применяет в своей деятельности специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

В разделе «Ответственность сторон» прописать:

Исполнитель в случае снятия его с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход обязуется предупредить об этом заказчика

не позднее дня, следующего за днем снятия с учета.

В случае, если заказчик понесет убытки в результате несоблюдения исполнителем данного пункта настоящего договора, исполнитель обязан возместить заказчику все убытки.