Рассматривая очередной налоговый спор Верховный Суд сделал вывод, что "недоамортизированная" часть неотделимых улучшений, которую собственник получает без встречной компенсации, по общему правилу не учитывается арендатором в расходах. По мнению высших судей, она не отвечает критерию экономической обоснованности расходов (ст. 252 НК РФ).
При этом отмечено, что налогоплательщик может опровергать такую презумпцию необоснованности расходов. В решении приведён ряд критериев, которые в этом помогут (Определение от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872 по делу № А76-8895/2019).
При проверке инспекция посчитала, что организация незаконно списала во внереализационные расходы стоимость неотделимых улучшений, которую не успела самортизировать до передачи арендодателю. Спор дошел до ВС РФ.
Дело отправили на новое рассмотрение. Суды должны выяснить, что именно произвёл арендатор: ремонт или реконструкцию (достройку, модернизацию, перевооружение). В последнем случае выгоду получает и собственник здания.
Ценность капвложений для арендодателя может проверить инспекция. Например, она вправе узнать, демонтировал ли следующий арендатор улучшения.
Пока арендатор пользуется зданием, он может списывать расходы на неотделимые улучшения через амортизацию. Когда договор аренды прекращают и результат работ передают вместе с объектом, расчёт налогов зависит от того, компенсирует ли арендодатель неучтённые расходы. Чаще всего, если возмещения нет, арендатор не может учесть оставшиеся затраты, поскольку их считают необоснованными.
Однако ВС РФ указал: организация вправе подтвердить, что все расходы целесообразны. Например, так может быть, когда капвложения нужны для деятельности арендатора (уникальный фирменный стиль отделки и т.д.). Кроме того, арендатор может попытаться доказать, что хотел и имел возможность окупить все расходы в течение договора аренды.
Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчёте налога на прибыль?
Готовое решение этого вопроса вам даст КонсультантПлюс.
Материал подготовлен экспертами компании «Что делать Консалт»
СПС КонсультантПлюс предоставляет доступ к полной базе судебной практики арбитражных судов и судов общей юрисдикции всех инстанций.
