В своём недавнем Определении Верховный Суд РФ сформулировал подход к разграничению движимого и недвижимого имущества в целях налогообложения. Рассматривалось дело по кассационной жалобе общества с ограниченной ответственностью, которое требовало признать недействительным решение ИФНС в части доначисления налога на имущество организаций, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа. Спор касался энергоустановки, которая обслуживала гостиницу.
В своём решении ВС РФ сформулировал общий подход к разграничению движимых и недвижимых объектов для уплаты налога на имущество организаций: нужно исходить из того, к какому разделу ОКОФ относится объект.
В соответствии с этим классификатором оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации). Следовательно, если организация купила машины и оборудование и поставила их на учёт как отдельные инвентарные объекты, а не как составную часть зданий, платить налог на имущество с этих объектов не нужно.
Отдельно высшие судьи пояснили, почему нельзя отнести объект к недвижимости только по той причине, что он связан с землёй и его нельзя переместить без разрушения или повреждения. По их мнению, освобождение от налогообложения должно стимулировать обновлять оборудование. Однако по указанным критериям не получится определить, какие это были инвестиции - в обновление движимого имущества или в создание недвижимости. В обоих случаях до приобретения и монтажа объекты не имеют связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовать сложную вещь с недвижимостью.
ФНС с таким подходом согласилась.
Отличить движимое имущество от недвижимого в целях налогообложения вам поможет готовое решение.
Материал подготовлен экспертами компании «Что делать Консалт»
