С 1 апреля 2020 года для организаций и ИП, относящихся к СМП, установлен пониженный тариф страховых взносов ‒ 15 % (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ)[1]. Новые ставки действуют с апреля 2020 года, а взносы за март считают по прежним тарифам. В статье рассмотрим особенности применения пониженного тарифа 15 %, как правильно посчитать и как платить страховые взносы.
Какие ставки взносов действуют для СМП?
С 1 апреля 2020 года страхователи – организации и предприниматели, которые включены в реестр малого и среднего бизнеса, вправе начислять взносы по пониженной ставке 15 % в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало года (с 1 января 2020 года МРОТ равен 12 130 руб.). Из них 10 % – отчисления на пенсионное страхование, а 5 % – на медицинское страхование.
Тарифы страховых взносов для субъектов МСП с 1 апреля 2020 года представлены в таблице.
Взносы | С суммы выплаты за месяц, | С суммы выплаты за месяц, |
ОПС | 22 % | 10 % |
ОМС | 5,1 % | 5 % |
ВНиМ | 2,9 % | 0 % |
Например, в апреле заработная плата составила 50 000 рублей, рассчитаем сумму страховых взносов:
1) к части выплат, равной МРОТ (12 130 рублей), применяется общий тариф 30 % (в совокупности на ОПС, ОМС и ОСС). Страховые взносы с этой величины равны 3 639 рублям;
2) к превышению применяется уже пониженный тариф 15 %. Тогда в отношении превышения над МРОТ страховые взносы равны 5 680,50 рублей ((50 000 руб. - 12 130 руб.) х 15 %);
3) всего с начисленной оплаты в 50 000 рублей причитается страховых взносов «по-новому» 9 319,50 рублей (3 639 руб. + 5 680,50 руб.).
Ранее с этой же суммы следовало бы начислить взносов 15 000 рублей (50 000 руб. х 30 %).
В Письме ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@[2] даны разъяснения и алгоритм исчисления страховых взносов для субъектов МСП за периоды начиная с 1 апреля 2020 года. Правильность расчёта страховых взносов вы можете проверить, воспользовавшись формулами, которые приведены в приложении[3] к вышеуказанному письму. Для этого надо:
- сложить суммы страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ, которые вы исчислили по итогам месяца;
- рассчитать общую сумму взносов по формуле, приведённой в названном приложении, для соответствующего месяца;
- сравнить результаты. Если они равны, значит, взносы рассчитаны правильно.
Правильность расчёта страховых взносов вы можете проверить, воспользовавшись формулами, которые приведены в приложении[4] к вышеуказанному письму.
Как считать взносы СМП, если сотрудник работает неполный рабочий день?
Нормами глпвы 34 НК[5] не предусмотрено уменьшение МРОТ пропорционально рабочим дням, как это сделано, например, в отношении минимальных пособий. В базу по взносам включаются начисленные суммы выплат (п. 1 ст. 424 НК РФ[6]). И получается, что МРОТ для взносов корректировать не надо. Соответственно, если сотрудники устроены на неполный рабочий день (например, на 0,5 ставки), то корректировать МРОТ пропорционально отработанному времени для целей расчёта взносов не нужно.
Нюансы исчисления взносов СМП по выплатам сотрудникам в рамках ГПД
Каких-либо требований в отношении вида договора (трудовой или гражданско-правовой), по которому осуществляется выплата, Закон № 102-ФЗ[7] не содержит. Соответственно, льготные тарифы распространяются и на выплаты по ГПД.
Для взносов датой осуществления выплаты является день её начисления (ст. 424 НК РФ РФ[8]). Исходя из этого, вознаграждение по ГПД включается в базу по взносам на ОПС и ОМС в месяце, в котором сумма вознаграждения начисляется исполнителю. Дата непосредственной выплаты значения не имеет (Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-15-06/12725[9]).
Таким образом, если организация включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и вознаграждение по ГПД начислено физическому лицу в апреле 2020 года, то взносы с части вознаграждения, превышающей МРОТ (12 130 руб.), правомерно рассчитать по пониженным тарифам (в целом 15 %).
Как исчисляют взносы те, кто уже имеют право на льготные тарифы по НК РФ?
В Законе № 102-ФЗ не сделано никаких исключений и не предусмотрено особых правил для использования новых пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП, которые и до 1 апреля относились к категориям плательщиков, имеющих право на льготные тарифы, установленные статьёй 427 НК РФ[10].
Например, для организаций сферы информационных технологий до 2023 года действуют льготные тарифы ‒ 8 % на ОПС, 2 % на ОСС, 4 % на ОМС. Таким образом, если субъект МСП относится к сфере IT, то льготные тарифы взносов по ОПС и ОМС (как в пределах МРОТ, так и при превышении) для него ниже, чем предусмотренные в Законе № 102-ФЗ. Вместе с тем тариф по ОСС (2 %) такие лица применяют ко всей зарплате, тогда как Закон № 102-ФЗ с выплат, превышающих МРОТ, от этой части от взноса освобождает.
Ответ на вопрос о том, можно ли совместить два льготных тарифа и платить с апреля взносы на ОПС и ОМС как IT-компания (8 % и 4 %), а взносы на ВНиМ как малое предприятие: в пределах МРОТ ‒ 2%, а сверх МРОТ не платить, ответил специалист ФНС Лабутов Владислав Валерьевич, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса[11]: «Комбинирование двух пониженных тарифов НК не предусмотрено. Нормами главы 34 НК[12] и Законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ[13] в совокупности установлены такие виды пониженных тарифов:
- для IT-компаний общий тариф составляет 14 %, в том числе на ОПС ‒ 8 %, на ОМС ‒ 4 %, на ВНиМ ‒ 2 %. При этом компания должна соблюдать условия по доле выручки от основного вида деятельности, по среднесписочной численности работников, а также иметь документ о госаккредитации организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. По этим тарифам следует исчислять взносы со всей начисленной работнику за месяц суммы, облагаемой взносами (за вычетом не облагаемых по ст. 422 НК РФ сумм);
- для субъектов малого и среднего предпринимательства общий тариф составляет 15 %, в том числе на ОПС ‒ 10 %, на ОМС ‒ 5 %, на ВНиМ ‒ 0 %. Но этот тариф можно применять только к облагаемым выплатам, которые за месяц превышают 12 130 рублей. А в отношении выплат в пределах 12 130 рублей действует тариф 30 % (на ОПС ‒ 22 %, на ОМС ‒ 5,1 %, на ВНиМ ‒ 2,9 %).
Однако применение разных видов пониженных тарифов к одним и тем же выплатам НК РФ не предусмотрено. Таким образом, IT-компания может выбрать только один пониженный тариф, по которому она будет платить страховые взносы. Раз уж с начала года вы платите взносы по тарифу 14 %, то и дальше продолжайте его применять. Тем более что для вас этот тариф выгоднее.
Таким образом, ряд компаний и ИП могут воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов. Однако по-прежнему остаются вопросы, связанные с их применением для СМП. Поэтому налогоплательщикам необходимо внимательно следить за разъяснениями контролирующих органов, чтобы избежать штрафных санкций.
[1] Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» {КонсультантПлюс}.
[2] <Письмо> ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ <О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»> {КонсультантПлюс}.
[3] <Письмо> ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ <О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»> {КонсультантПлюс}.
[4] <Письмо> ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ <О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»> {КонсультантПлюс}.
[5] Гл. 34 НК РФ(часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) {КонсультантПлюс}.
[6] Ст. 424 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) {КонсультантПлюс}.
[7] Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» {КонсультантПлюс}.
[8] Ст. 424 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) {КонсультантПлюс}.
[9] Вопрос: Об определении даты начисления выплат физлицу, выполняющему работы (оказывающему услуги) по гражданско-правовому договору, в целях исчисления страховых взносов (Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-15-06/12725) {КонсультантПлюс}.
[10] Ст. 427 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) {КонсультантПлюс}.
[11] Статья: Тариф 15 % по страховым взносам не так прост, как кажется (Шаронова Е.А.) (Главная книга, 2020, № 9) {КонсультантПлюс}.
[12] Гл. 34 НК РФ(часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) {КонсультантПлюс}.
[13] Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» {КонсультантПлюс}.
