Коротко. Недвижимое имущество — земельные участки и всё, что прочно связано с землёй и не может быть перемещено без несоразмерного ущерба его назначению: здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, а также воздушные и морские суда, подлежащие регистрации (ст. 130 ГК РФ). Всё остальное — деньги, мебель, транспорт, оборудование — движимое имущество. Автомобиль, даже дорогой и учитываемый как основное средство, всегда движимое имущество: он физически не связан с землёй. Оборудование, которое можно демонтировать без разрушения здания, тоже движимое, даже если стоит на фундаменте.
Зачем нужно различать движимое и недвижимое имущество
С начала 2019 года компании больше не должны платить налоги на движимое имущество, например на машины и оборудование. Эту меру ввели, чтобы побудить компании обновлять свои производственные мощности. В будущем планируется более активное использование кадастровой стоимости для налогообложения недвижимости, но этот процесс еще не завершен. Поэтому важно правильно оценивать имущество.
Иногда бывает трудно понять, является ли какое-то имущество движимым или недвижимым. В таких случаях суд может назначить экспертизу, чтобы помочь разобраться. Специалисты изучают различные признаки, которые помогают отличить одно от другого. Закон четко не объясняет, что именно значит движимое или недвижимое имущество, поэтому эти термины нужно понимать, исходя из норм гражданского права.
Ошибки в классификации объектов могут привести к неверному расчету налога. Пройдите короткий мини-курс, чтобы правильно определить статус активов и без труда заполнить декларацию по налогу на имущество.
Что такое недвижимое имущество
В ГК РФ определяют недвижимое имущество путем перечисления его объектов и характеристик. К нему относятся:
- земельные участки и недра, а также объекты, которые тесно связаны с землей и не могут быть перемещены без потери их функций, такие как здания, сооружения и объекты, находящиеся на стадии незавершенного строительства;
- право собственности и другие имущественные права на недвижимость, которые необходимо зарегистрировать в ЕГРН;
- воздушные и морские суда, а также суда, используемые на внутренних водных путях, которые требуют обязательной государственной регистрации;
- жилые и нежилые помещения, а также машино-места, чьи границы определены в соответствии с законодательством о кадастровом учете;
- иные категории имущества, которые закон признает недвижимым, к примеру, предприятия, объекты космического назначения и единые недвижимые комплексы.
Внимание
Некоторые встроенные элементы, например оборудование ГЭС или специализированные системы, могут быть недвижимостью в зависимости от их роли и функций в сооружении.
Что такое движимое имущество
Движимое имущество — это всё, что не связано с недвижимостью. Сюда относятся деньги, мебель, машины и прочие вещи. Судебные решения часто показывают, что оборудование на заводах, даже если оно стоит на каком-то фундаменте в здании, не считается недвижимостью. Это потому, что его можно переместить в другое место и оно используется для работы, а не как часть здания. Например, трансформаторные подстанции или стеллажи, которые можно легко разобрать и передвинуть, тоже считаются движимым имуществом. Даже кабели, проложенные вдоль дорог, не считаются недвижимостью.
Чтобы подтвердить, к какой категории относится объект, полезно иметь такие документы:
- разрешение на строительство или ввод объекта в эксплуатацию;
- технические бумаги, которые подтверждают, что объект — это недвижимость;
- проектные планы или другие документы, связанные с созданием или описанием объекта;
- судебное решение;
- заключение эксперта от независимого специалиста.
Чтобы успешно проходить налоговые проверки, участвуйте в нашем онлайн-практикуме, это бесплатно.
Какие критерии помогут классифицировать объект
ВС использовал для различения движимого и недвижимого имущества следующие критерии.
1. Критерии бухгалтерского учета. При разграничении объектов следует использовать формализованные критерии бухгалтерского учета. Объекты классифицируются по ОКОФ. Например, оборудование, которое образует самостоятельную группу ОС, рассматривают как движимое имущество, если оно не является неотъемлемой частью зданий или сооружений. Классификатор можно скачать в виде удобной таблицы в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный на два дня.
2. Прочная связь с землей. ВС указал, что сама по себе прочная связь объекта с землей не является достаточным основанием для признания его недвижимости.
3. Наличие сведений в ЕГРН. ВС отметил, что наличие данных об объекте в ЕГРН может использоваться как доказательство в споре, но не как безусловный критерий для предоставления налоговой льготы.
4. Государственная регистрация не является обязательным условием для признания объекта недвижимостью. Недвижимость определяется либо природными свойствами, либо указанным в законе статусом.
Примеры
- Движимое имущество. Элементы благоустройства территории, например заборы, покрытия и лавочки, не являются недвижимостью, хоть и прочно связаны с землей. Они не имеют самостоятельного хозяйственного назначения и служат лишь для обслуживания участка и расположенных на нем зданий.
- Недвижимое имущество. Тепловая электростанция вместе with ее оборудованием представляет собой комплекс зданий и сооружений, которые работают как единое целое. Они физически и технологически связаны друг с другом, построены по единому плану и находятся на одном участке земли. Всё оборудование и ОС на электростанции составляют ее единое целое и считаются одной сложной вещью.
Конкретные объекты: движимое или недвижимое имущество
Вопрос чаще всего возникает не в теории, а по конкретным объектам на балансе компании. В таблице — вывод по самым частым спорным случаям.
| Объект | Вид имущества | Почему |
|---|---|---|
| Автомобиль, спецтехника на колёсном или гусеничном ходу | Движимое | Не связан физически с землёй, свободно перемещается |
| Производственное оборудование на фундаменте (станки, линии) | Обычно движимое | Можно демонтировать и перенести без разрушения здания, даже если стоит на фундаменте |
| Трансформаторная подстанция, отдельно стоящая | Обычно движимое | Самостоятельный объект, не часть здания, можно демонтировать и перенести |
| Элементы благоустройства (заборы, покрытия, лавочки) | Движимое | Прочная связь с землёй есть, но нет самостоятельного хозяйственного назначения — служат для обслуживания участка |
| Здание, сооружение, объект незавершённого строительства | Недвижимое | Прямо названы в ст. 130 ГК РФ, право требует регистрации в ЕГРН |
| Машино-место | Недвижимое | Границы определены по правилам кадастрового учёта (ст. 130 ГК РФ) |
| Земельный участок | Недвижимое | Прямо назван в ст. 130 ГК РФ |
Итоговый вывод суд делает по совокупности признаков: прочная связь с землёй, самостоятельное хозяйственное назначение, возможность демонтажа и переноса без несоразмерного ущерба, наличие записи в ЕГРН. Сама по себе запись в ЕГРН не делает объект недвижимостью, если по факту он движимый.
Частые вопросы
Автомобиль — это движимое или недвижимое имущество?
Всегда движимое. Даже дорогостоящий автомобиль или спецтехника не связаны физически с землёй и не подлежат регистрации как недвижимость — только регистрация самого транспортного средства в ГИБДД или Гостехнадзоре, которая не меняет вид имущества.
Трансформаторная подстанция — это недвижимость?
Как правило, нет. Если подстанцию можно демонтировать и перенести без несоразмерного ущерба её назначению и она не является неотъемлемой частью здания, суды признают её движимым имуществом.
Нужно ли платить налог на имущество за движимые основные средства?
Нет. С 2019 года движимое имущество организаций не облагается налогом на имущество. Налогом облагается только недвижимость, учитываемая на балансе как основные средства.
Является ли запись в ЕГРН доказательством того, что объект — недвижимость?
Сама по себе нет. Верховный Суд РФ указал, что наличие сведений в ЕГРН можно использовать как одно из доказательств в споре, но не как безусловный критерий: если по факту объект не отвечает признакам недвижимости, для налога он остаётся движимым.
Чем имущество отличается от имущественных прав?
Имущество — это вещи (движимые и недвижимые), деньги и ценные бумаги. Имущественные права — права требования, доли участия, интеллектуальные права — самостоятельная категория, которая к вещам не относится, хотя тоже входит в состав имущества.
Что делать, если налоговая посчитала оборудование недвижимостью, а компания — движимым?
Подготовить документы, которые подтверждают возможность демонтажа без ущерба зданию: паспорт объекта, проектную документацию, заключение экспертизы. Спор, скорее всего, решится в суде — практика ориентируется на критерии, которые сформулировал Верховный Суд РФ.
