Главное за неделю в рассылке
«Что делать Бухгалтеру»
Новости профессионального комьюнити и лучшие материалы
Нажимая «Подписаться», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
На практике встречается, когда физическому лицу прощается сумма основного долга, например по договору займа, а также суммы начисленных процентов (в случае его выдачи под проценты), штрафов, пеней по договору. Нередко возникает вопрос, что с НДФЛ при прощении долга, как действовать организации в этом случае, если она простила долг по договору займа своему сотруднику? Подробнее об этом – в статье эксперта «Что делать Консалт».
Суммы прощённого долга, которые физическому лицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой доход, полученный налоговым резидентом РФ, признаётся объектом обложения и формирует основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1, подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Она определяется отдельно от налоговых баз, указанных в подп. 1 - 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
В данном случае налоговой базой будет считаться сумма прощённого долга, процентов, штрафов, пеней (п. 1 ст. 41, подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1, 6 ст. 210 НК РФ).
Гл. 23 НК РФ не установлено, как определить дату фактического получения дохода при прощении долга. Из разъяснений Минфина России следует, что ею является дата полного или частичного прекращения обязательства, в частности, на основании соглашения о прощении долга (письма Минфина России от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@)). Таким образом, датой получения дохода будет момент прекращения обязательства, например день подписания соглашения о прощении долга.
Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.
В отдельных случаях прощённые суммы долга будут являться подарком физлицу, поскольку организация оставшуюся сумму долга (процентов) передаёт физическому лицу в подарок (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2018 № 03-04-06/95380, от 17.07.2017 № 03-04-06/45347).
Для физических лиц – резидентов при исчислении налоговой базы прощённые суммы также могут быть уменьшены на стандартные вычеты, если у физического лица есть право на них (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ). Имущественные, социальные и профессиональные вычеты предоставить в данном случае нельзя.
Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.
При прощении долга физическим лицам – нерезидентам РФ вычеты не положены (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Налогообложение дохода при прощении долга производится по ставке 13 %, если сумма прощённого долга не превышает 5 млн руб., и 15 % суммы дохода, превышающей 5 млн руб., – если сумма прощенного долга составляет более 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, для того чтобы рассчитать сумму налога для физических лиц – резидентов РФ, нужно налоговую базу умножить на соответствующую ставку (13 % либо прогрессивную), а для физических лиц – нерезидентов – налоговую базу (без вычетов) умножить на ставку 30 % (подп. 7 п. 2.2, п. 6 ст. 210, пп. 1, 1.1, 3 ст. 224, пп. 1, 1.1, 1.3 ст. 225 НК РФ).
Считаем, что доход в виде прощённого долга можно рассматривать как доход в натуральной форме. Удержать НДФЛ с прощённых сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физическому лицу, так как в момент прощения долга вы ничего не выплачиваете физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Срок уплаты НДФЛ – не позднее следующего рабочего дня после даты удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если до конца календарного года удержать налог из доходов физического лица у вас не получилось (например, прощён долг уволенному работнику или по другим причинам вы больше не выплачивали физическому лицу денежных доходов и др.), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если у организации нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то она обязана в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Если организация прощает долг своему работнику, значит, она должна выполнить обязанности налогового агента (ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ):
- начислить НДФЛ с суммы прощённого долга по ставкам, приведённым выше;
- перечислить НДФЛ в бюджет (если вы смогли его удержать);
- отразить доход физлица и НДФЛ с этого дохода в отчётности.
При прощении долга физлицу у организации-кредитора возникает обязанность отразить прощённые суммы долга (процентов, пеней, штрафов) в отчётности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В 6-НДФЛ в разд. 2 прощённые физлицам-резидентам суммы отражаются вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 13 %, физлицам-нерезидентам – вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 30 % (разд. IV Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).
Если с прощённых сумм удержать налог вы не можете, то сумму неудержанного налога необходимо отразить в строке 170 разд. 2 расчёта 6-НДФЛ (разд. IV Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).
В разд. 1 укажите срок перечисления и сумму налога за последние три месяца отчётного периода (п. 3.1 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ).
Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.
В справке о доходах и суммах налога физического лица прощённые суммы отражаются в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» по коду 2720 или 2721, так как, по сути, эти суммы являются подарком физлицу (п. 5.8 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ, Приложение 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).
Если налоговая база по физическому лицу уменьшалась на необлагаемую сумму до 4 000 руб., то под строкой, в которой отражён доход, в поле «Код вычета» нужно проставить код 501, а в поле «Сумма вычета» – сумму вычета, которая была предоставлена физлицу (п. 5.8 Порядка заполнения расчёта 6-НДФЛ, Приложение 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). В остальном справка заполняется в общем порядке.
Если кредитором выступает физическое лицо и оно прощает долг другому физлицу, то должник в данном случае должен представить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 216, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, нужно уплатить по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если прощение долга носит характер дарения, то полученный доход физического лица освобождается от налогообложения (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Также напоминаем, что в месяце прощения долга по основной сумме займа у физического лица может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если выдан беспроцентный заём или заём с процентной ставкой меньше действующей ставки рефинансирования, даже если дата прощения долга предшествует последнему дню этого месяца.
Обращаем внимание, что доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 гг., не облагаются НДФЛ (п. 90 ст. 217 НК РФ). Действие данной нормы распространяется на доходы физлиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
См. дополнительную информацию:
Готовое решение: Налоговые последствия прощения долга (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
Путеводитель по сделкам. Прощение долга. Кредитор {КонсультантПлюс}
Заключение
Суммы прощённого долга, которые физическому лицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ). К доходам резидентов РФ применяется прогрессивная налоговая ставка и стандартные вычеты. Организация, которая прощает долг физическому лицу, является налоговым агентом, должна начислить НДФЛ, удержать его из ближайших денежных выплат (в противном случае – сообщить в налоговый орган и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ), перечислить в бюджет, отразить в отчётности.
С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.
Вопрос
Облагается ли НДФЛ суммы прощённого долга по договору займа, полученного учредителем у организации?
Ответ
Сумма прощённого долга и процентов учредителю подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13 % или 15 % (в зависимости от суммы дохода).
Вопрос
При прощении долга, если кредитором выступает физическое лицо, будет ли оно являться налоговым агентом по НДФЛ?
Ответ
Нет, в данном случае физлицо-кредитор не является налоговым агентом по НДФЛ. Должник в данном случае должен сам представить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, нужно уплатить самостоятельно по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.
Вопрос
Ставка НДФЛ при прощении долга директору – нерезиденту РФ?
Ответ
В данном случае ставка НДФЛ – 30 %, стандартные вычеты не применяются. При прощении долга у директора возникает доход в виде суммы прощённого долга по договору займа (тела займа и процентов, если они предусмотрены договором). С этой суммы исчислите НДФЛ в день подписания соглашения о прощении долга. Помните, что удержать НДФЛ можно только в сумме, не превышающей 50 % выплачиваемого директору деньгами дохода.
Автор: старший экономист-консультант «Что делать Консалт» Екатерина Дугина
