По контролируемым сделкам отчитайтесь!

 5 Мая 2015
Фото: Варламова Виктория
Распечатать

#RECOMMEND#

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ

К контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами  и сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами2. Перечень сделок, относящихся к сделкам с взаимозависимыми лицами, приведён в ст.105.1 НК РФ. Например, к ним относятся сделки между  двумя организациями (ООО) у которых один и тот же участник и его доля участия превышает 25 % в каждой организации3. Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами, указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. К ним относятся сделки: 
  • с   лицами, зарегистрированными в  офшорах;  
  • совокупность сделок между взаимозависимыми лицами при участии «псевдопосредников», которые по этим сделкам не несут никаких рисков, не используют свои активы и не выполняют дополнительных функций кроме как перепродажа товаров, работ или услуг, 
  • в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли4 (нефтью и товарами, выработанные из неё, чёрными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и драгоценными камнями).
 
Однако одного факта, что сделка относится к  сделке между взаимозависимыми лицами, в большинстве случаев недостаточно для того, чтобы сделка была квалифицирована в качестве контролируемой. Необходимо, чтобы объём доходов по таким сделкам превышал определённый суммовой порог (см. таблицу). По мнению Минфина РФ, исключения из этого правила составляют сделки с взаимозависимым лицом, не являющимся резидентом РФ (например, с иностранным учредителем, доля которого в уставном капитале ООО составляет более 25 %)5, и сделки, указанные в пп.1 п.1 ст.105.14 НК РФ (с «псевдопосредниками» между взаимозависимыми лицами)6. Такие сделки признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, и о них необходимо сообщить в налоговые органы.
 
К сведению! По заявлению ФНС РФ суд может признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует критериям, установленным ст. 105.14 НК РФ, но для этого имеются достаточные основания, предусмотренные п. 10 ст. 105.14 НК РФ.  
 
Таблица. Суммовые критерии по контролируемым сделкам  за 2014 год

Сделки

Сумма доходов по сделкам за календарный год

Сделки между налоговыми резидентами РФ (зарегистрированными или проживающими на территории РФ):

между взаимозависимыми лицами7

более 1 млрд руб.8

одна из сторон плательщик НДПИ при условии, установленном пп. 2 п. 2 ст.105.14 НК РФ

более 60 млн руб.9

между взаимозависимыми организациями, одна из которых освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций (например, применяет УСН10) или является участником проекта «Сколково», применяющими ставку 0 % по налогу на прибыль в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ11

одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль12

сделки, связанные с добычей углеводородного сырья, удовлетворяющей условиям пп. 6 п. 2 ст.105.14 НК РФ.

хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим льготные ставки по налогу на прибыль при выполнении условий пп. 7 п. 2 ст.105.14 НК РФ.

одна из сторон плательщик ЕСХН или ЕНВД13

более 100 млн руб.14

Сделки с лицами, не являющимися налоговыми резидентами:

между взаимозависимыми лицами, если один из них – не резидент РФ15

любая сделка

внешнеэкономические сделки с лицами, зарегистрированными в офшоре, и сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли16

более 60 млн руб.17


ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММОВОГО КРИТЕРИЯ НЕОБХОДИМО УЧЕСТЬ СЛЕДУЮЩИЕ ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА:

1. Суммируются доходы по всем сделкам, совершённым налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (а в случае, предусмотренном пп.1 п.1 ст. 105.14 НК РФ (сделки с «псевдопосредниками»), – с несколькими лицами). При этом учитываются доходы, полученные сторонами сделки18.  Например, ООО «Ромашка» в 2014 году реализовало своему взаимозависимому лицу товары на сумму 500 млн руб.  и приобрела у него услуги стоимостью 600 млн руб. Доход по сделкам между этими взаимозависимыми лицами за 2014 год составил 1,1 млрд руб. (500 млн + 600 млн). 

2.  Доходы учитываются по правилам, установленным гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»19 без НДС, акцизов и таможенных пошлин20. Если сделки осуществляются  через комиссионера (агента), следует учитывать момент передачи права собственности на товары (работы, услуги), также руководствуясь положениями гл. 25 НК РФ в части порядка признания доходов21.

3. Суммируются только  те доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций22.  Например, если организация предоставила или получила заём от взаимозависимого лица, то при расчёте суммового критерия учитываются только проценты, начисленные по займу. Сумма предоставленного займа не учитывается23.    
  
4. По мнению Минфина РФ, осуществлять оценку доходов по сделкам следует  исходя из рыночного уровня24

5. Доходы учитываются при расчёте суммового критерия только, если получены по сделкам. К доходам, полученным не в результате сделок, то есть  к доходам,  не учитываемым  в суммовом критерии, по мнению Минфина РФ, относятся курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, суммы восстановленных резервов,   доходы от долевого участия в других организациях,  в том числе в виде дивидендов. Суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств также не включаются в «суммовой доход», если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемой25.

6. При осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте, следует пересчитывать стоимость предмета исполнения сделки на дату отражения операции в бухгалтерском учёте26.
 
НЕ ВСЕ СДЕЛКИ С ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ БУДУТ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ…

В п. 4 ст. 105.14 НК РФ  приведён перечень сделок, которые даже при выполнении суммовых критериев к контролируемым сделкам не относятся.

Так, например, не являются контролируемыми сделки между лицами, если одновременно соблюдаются следующие условия: #FOOTNOTE# 
  • они  зарегистрированы в одном субъекте РФ; 
  • и у них нет обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ; 
  • они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;  
  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций; 
  • и у них отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 7 п. 2  ст. 105.14 НК РФ (т. е. они не являются плательщиками НДПИ, не применяют спецрежимы и льготы по налогу на прибыль).   

Например, если две взаимозависимые организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, зарегистрированы на территории г. Москвы, у них нет обособленных подразделений в других регионах и они не являются плательщиками НДПИ, сделки между ними к контролируемым сделкам не относятся, даже если  доходы по сделкам превысят 1 млрд руб. в год.

ОТЧЁТНОСТЬ ПО КОНТРОЛИРУЕМЫМ СДЕЛКАМ

Сведения о контролируемых сделках за 2014 год указываются в уведомлениях и представляются в налоговый орган по месту нахождения организации (крупнейшие налогоплательщики  –  по месту их регистрации в качестве крупнейших)  не позднее 20 мая 2015 года. Если у организации есть обособленные подразделения, уведомление направляется только в инспекцию по месту нахождения (учёта) головной организации27.
  
Налогоплательщик сам решает, в какой форме представить уведомление: на бумаге или в электронном виде по установленному формату28. Форма, формат и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Также ФНС РФ разъясняла нюансы заполнения  уведомления в своих письмах от 08.10.2014 № ЕД-4-13/20615@, от 02.07.2013 № ОА-4-13/11860,  от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652 и др. 

За  непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках   или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, налогоплательщик может быть привлечён к ответственности в виде штрафа  в размере 5 000 руб.29. Так что не стоит откладывать составление этой отчётности на последний день… 

Подпишитесь на Новости Правоweek
Неверный Email

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Телефон редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Ваши замечания и предложения
Неверный формат телефона
Введите текст
Узнать стоимость КонсультантПлюс
Телефон обязателен
Неверный Email

Принимаю пользовательское соглашение

Вход в личный кабинет
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email