Главное за неделю в рассылке
«Что делать Бухгалтеру»
Новости профессионального комьюнити и лучшие материалы
Нажимая «Подписаться», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Консультация эксперта
НДС, пожалуй, является самым сложным для понимания налогом. Так как столько правил, исключений и особенностей не установлено ни для одного налога. Процедура вычета не исключение. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке вычета и, в частности, алгоритме и особенностях вычета НДС по сырьевым товарам.
Какой товар считается сырьевым
Сырьевые товары поименованы в п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Например, к ним относятся минеральное топливо, нефть, чёрные металлы, алюминиевые изделия, изделия из древесины и сама древесина, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них и другие.
Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.
Как облагается экспорт таких сырьевых товаров
При отгрузке сырьевых товаров на экспорт начисляется НДС по нулевой ставке. Здесь алгоритм действий тоже обычный. А именно нужно:
- Заполнить и выставить счёт-фактуру в срок до пяти календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
- Собрать и оформить документы для подтверждения нулевой экспортной ставки. Отведённый срок — 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (или со дня отгрузки, если экспорт производится в страны — члены ЕАЭС).
- На последний день квартала, в котором подготовлены подтверждающие документы следует:
- посчитать налогооблагаемую базу по НДС;
- посчитать сумму налога (она будет равна нулю);
- внести отгрузочный счёт-фактуру в книгу продаж;
- внести счёт-фактуру и другие документы для вычета входящего НДС в книгу покупок.
- В четвёртом разделе декларации по НДС за этот квартал показать экспортную отгрузку, а также вычеты по ней.
Если вовремя для нулевой ставки документы собрать не смогли, тогда НДС придётся начислить по общей ставке на день отгрузки товара. И одновременно поставить НДС к вычету.
Какой порядок вычета при экспорте сырьевых товаров
Тут предусмотрены особенности.
При экспорте сырьевых товаров входящий НДС ставится к вычету на одну из следующих дат (п. 9, 10 ст. 165 НК РФ, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3, 5 Договора о Евразийском экономическом союзе, письма Минфина России от 05.02.2018 № 03-07-14/6572), от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927):
- последний день квартала, в котором успели собрать подтверждающие документы;
- день отгрузки товаров, если документы не успели собрать в отведённый срок.
В других периодах заявить эти вычеты нельзя.
Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.
Какие коды установлены для сырьевых товаров
Итак, по каким же товарам вычет осуществляется в особом порядке?
Коды видов сырьевых товаров для НДС по экспорту содержатся в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (ред. от 15.06.2019) «Об утверждении перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» и разбиты на 14 разделов.
Этот Перечень вступил в силу с 1 июля 2018 года, затем с 1 июля 2019 года были внесены небольшие изменения, и с тех пор Перечень остаётся неизменным. Определять, относятся товары к сырьевым или нет, надо по кодам ТН ВЭД.
Перечень является исчерпывающим и закрытым.
| Коды по ТН ВЭД | Товары |
| Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь
|
| Руды, шлак и зола |
| Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные |
| Органические химические соединения |
| Древесина и изделия из неё; древесный уголь |
7101 - 7103 99 000 8 (кроме 7102 39 000 0, 7103 91 000 - 7103 99 000 8);
| Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них |
| Чёрные металлы |
| Медь и изделия из неё |
| Никель и изделия из него |
| Алюминий и изделия из него |
| Свинец и изделия из него |
| Цинк и изделия из него |
| Олово и изделия из него |
8101 97 000 0; 8102 97 000 0; 8103 30 000 0; 8104 20 000 0; 8105 30 000 0; 8107 30 000 0; 8108 30 000 0; 8109 30 000 0; 8110 20 000 0; 8111 00 190 0; 8112 13 000 0; 8112 22 000 0; 8112 52 000 0; 8112 92 210; 8113 00 400 0
| Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них
|
С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.
Если экспортируются сырьевые товары, но коды видов не содержатся в данном Перечне, то вычет входящего НДС происходит в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 26.11.2020 № 03-07-08/103210).
Также напоминаем, что если компания одновременно отгружает товары на экспорт и ведёт операции, по которым вычеты применяются в общем порядке (то есть вне зависимости от момента определения налоговой базы), то обязательно нужно организовать раздельный учёт. К примеру, раздельный учёт обязателен, если компания не только отгружает на экспорт сырьевые товары, но и продаёт их на территории РФ, облагая НДС по ставке 20 % (письма Минфина России от 17.11.2020 № 03-07-08/100058), от 17.07.2019 № 03-07-08/53071).
Вычет НДС по сырьевым товарам лишь маленький аспект в обложении НДС. Нюансов по нему множество. Поэтому бухгалтеру, как обычно, стоит не только следить за множеством изменений, но и освежать в памяти действующие порядки вычетов.
С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.
