Перечень кодов сырьевых товаров для экспорта

Консультация эксперта

НДС, пожалуй, является самым сложным для понимания налогом. Так как столько правил, исключений и особенностей не установлено ни для одного налога. Процедура вычета не исключение. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке вычета и, в частности, алгоритме и особенностях вычета НДС по сырьевым товарам.

Какой товар считается сырьевым

Сырьевые товары поименованы в п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Например, к ним относятся минеральное топливо, нефть, чёрные металлы, алюминиевые изделия, изделия из древесины и сама древесина, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них и другие.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Как облагается экспорт таких сырьевых товаров

При отгрузке сырьевых товаров на экспорт начисляется НДС по нулевой ставке. Здесь алгоритм действий тоже обычный. А именно нужно:

1. Заполнить и выставить счёт-фактуру в срок до пяти календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
2. Собрать и оформить документы для подтверждения нулевой экспортной ставки. Отведённый срок — 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (или со дня отгрузки, если экспорт производится в страны — члены ЕАЭС).
3. На последний день квартала, в котором подготовлены подтверждающие документы следует:

- посчитать налогооблагаемую базу по НДС;

- посчитать сумму налога (она будет равна нулю);

- внести отгрузочный счёт-фактуру в книгу продаж;

- внести счёт-фактуру и другие документы для вычета входящего НДС в книгу покупок.

1. В четвёртом разделе декларации по НДС за этот квартал показать экспортную отгрузку, а также вычеты по ней.

Если вовремя для нулевой ставки документы собрать не смогли, тогда НДС придётся начислить по общей ставке на день отгрузки товара. И одновременно поставить НДС к вычету.

Какой порядок вычета при экспорте сырьевых товаров

Тут предусмотрены особенности.

При экспорте сырьевых товаров входящий НДС ставится к вычету на одну из следующих дат (п. 9, 10 ст. 165 НК РФ, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3, 5 Договора о Евразийском экономическом союзе, письма Минфина России от 05.02.2018 № 03-07-14/6572), от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927):

- последний день квартала, в котором успели собрать подтверждающие документы;

- день отгрузки товаров, если документы не успели собрать в отведённый срок.

В других периодах заявить эти вычеты нельзя.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Какие коды установлены для сырьевых товаров

Итак, по каким же товарам вычет осуществляется в особом порядке?

Коды видов сырьевых товаров для НДС по экспорту содержатся в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (ред. от 15.06.2019) «Об утверждении перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» и разбиты на 14 разделов.

Этот Перечень вступил в силу с 1 июля 2018 года, затем с 1 июля 2019 года были внесены небольшие изменения, и с тех пор Перечень остаётся неизменным. Определять, относятся товары к сырьевым или нет, надо по кодам ТН ВЭД.

Перечень является исчерпывающим и закрытым.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Если экспортируются сырьевые товары, но коды видов не содержатся в данном Перечне, то вычет входящего НДС происходит в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 26.11.2020 № 03-07-08/103210).

Также напоминаем, что если компания одновременно отгружает товары на экспорт и ведёт операции, по которым вычеты применяются в общем порядке (то есть вне зависимости от момента определения налоговой базы), то обязательно нужно организовать раздельный учёт. К примеру, раздельный учёт обязателен, если компания не только отгружает на экспорт сырьевые товары, но и продаёт их на территории РФ, облагая НДС по ставке 20 % (письма Минфина России от 17.11.2020 № 03-07-08/100058), от 17.07.2019 № 03-07-08/53071).

Вычет НДС по сырьевым товарам лишь маленький аспект в обложении НДС. Нюансов по нему множество. Поэтому бухгалтеру, как обычно, стоит не только следить за множеством изменений, но и освежать в памяти действующие порядки вычетов.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.