Камеральная проверка по НДС в 2025 году: порядок и сроки

Что такое камеральная проверка по НДС

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС — это форма контроля, при котором ИФНС проверяет расчет налоговых обязательств, указанных в налоговой декларации, исходя из предоставленных бухгалтерских документов и сведений о реализации товаров, работ или услуг.

Дополнительно инспекторы контролируют наличие оснований для налоговых вычетов по НДС путем поиска соответствий счетов-фактур, книг покупок и продаж, записей в регистрах бухгалтерского учета.

ФНС может истребовать у налогоплательщика любые подтверждающие документы, такие как счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и прочие документы, влияющие на налоговые обязательства бизнеса.

При выявлении несоответствий между декларациями и фактическими показателями налоговый орган вправе инициировать дополнительные мероприятия налогового контроля налогоплательщика (например, требования пояснений, проведение встречных проверок контрагентов).

Скачать образец декларации с комментариями экспертов можно в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Сколько длится камеральная налоговая проверка по НДС

Общая продолжительность камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС равна двум месяцам (п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако, если сотрудники налоговой инспекции заметят признаки потенциального нарушения закона, этот срок может быть увеличен до трех месяцев.

Кроме того, специальный шестимесячный срок предусмотрен для некоторых категорий компаний:

• иностранные компании, уплачивающие налог на Google;
• зарубежные продавцы и посредники из государств Евразийского экономического союза (за исключением России), торгующие через онлайн-платформы, если местом продажи является Россия.

Отсчет начинается со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ) налогоплательщиком. Днем подачи декларации, отправленной почтой или через телекоммуникационные каналы связи, считается день отправки документа.

Налоговые органы трактуют эту норму иначе. Они считают, что началом отсчета служит день, когда декларация поступила в налоговую службу. Такое мнение объясняется тем, что начинать проверку невозможно до фактического поступления декларации в налоговую инспекцию. Следовательно, срок исчисляют лишь с момента получения декларации (письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Налоговая служба различает две даты:

• для определения начала срока камеральной налоговой проверки – это дата поступления декларации в налоговую;
• для соблюдения требований к срокам подачи самой декларации – это дата ее отправки.

Завершается камеральная налоговая проверка через два месяца со дня подачи декларации (п. 5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ). К примеру, если декларация принята налоговой службой 17 октября, то последней датой камеральной налоговой проверки станет 17 декабря.

В случае если налоговая служба нарушает сроки проверки, сам факт просрочки не ведет автоматически к отмене принятого ею решения. Нарушение срока не считается серьезным процессуальным нарушением (п. 14 ст. 101 НК РФ, письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400).

Когда до завершения камеральной налоговой проверки первой декларации от налогоплательщика поступает уточненная версия отчета, то процедура повторяется заново. В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса проверка первоначального отчета останавливается и запускается новая проверка уточненной декларации.

Если уточненную декларацию признают недействительной, то ее камеральная налоговая проверка прекращается и возобновляется проверка предыдущей декларации. Согласно пункту 9.1 статьи 88 Налогового кодекса обновленный срок не включается в общий период первоначальной камеральной налоговой проверки.

Что означает продление камеральной проверки по НДС на 3 месяца

Согласно налоговому законодательству (п. 2 ст. 88 НК РФ) стандартный период камеральной налоговой проверки декларации по НДС составляет:

• 2 месяца – базовый срок;
• 3 месяца – продлении срока проведения проверки при выявлении признаков возможных нарушений.

Есть две главные особенности исчисления сроков. В соответствии с нормами пункт 7 статьи 6.1 Налогового кодекса при совпадении даты окончания проверки с выходным или праздничным днем срок переносится на следующий рабочий день. Например, для декларации, сданной 24.10.2022, проверка завершится 26.12.2022 (так как 24.12.2022 – суббота).

Вторая: если в месяце окончания камеральной налоговой проверки отсутствует соответствующая календарная дата (например, при подаче декларации 31.01), проверка завершается последним числом месяца. Это условие закреплено в пункте 5 статьи 6.1 Налогового кодекса.

Налогоплательщикам необходимо учитывать эти правила при:

• планировании сроков подачи документов;
• подготовке к возможным запросам от налогового органа;
• расчете времени для обжалования решений налоговых органов.

Этапы камеральной проверки декларации по НДС

Инспекторы анализируют налоговую декларацию по НДС в рамках камеральной налоговой проверки по установленной процедуре. Сначала производится предварительная проверка декларации на предмет соответствия установленным критериям и правилам, закрепленным приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@. Если выявлено несоответствие, декларация считается непредставленной.

Затем наступает этап автоматического сравнения данных, при котором информация о выставленных счетах-фактурах сопоставляется с соответствующими данными продавцов. Цель данного этапа – выявить так называемые разрывы, когда организация заявляет вычет по счету-фактуре, которого нет у продавца, или сумма меньше зарегистрированной продавцом.

При обнаружении нестыковок обе стороны от налогового органа получают запросы на предоставление пояснений, истребовать ИФНС может любые документы. Ошибочные реквизиты счетов-фактур или код вида операции легко можно скорректировать электронным пояснением. Однако, если ошибка касается ИНН контрагента или размера самого налога, потребуется подача уточненной декларации. Подробнее об ошибках в счетах-фактурах, из-за которых ФНС откажет в вычетах, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, возьмите пробный от Что делать Консалт на два дня.

Далее проводится анализ контрагентов организации по всей цепочке поставок. Если крупные поставщики не платят НДС или указывают заниженную сумму налога, возникает подозрение в применении схемы ухода от налогов. Аналогично прошлому этапу, ФНС может истребовать документацию у всех контрагентов. Автоматически формируется цепочка подозрительных участников, по которым принимаются меры налогового контроля для установления факта неправомерных действий.

Последующий этап: сравнение соответствия декларируемых показателей налогоплательщика с теми, которыми располагает налоговая служба, такими как данные кассовых аппаратов или объемы торговли отслеживаемыми товарами. Сведения могут быть использованы при проведении любых мероприятий налогового контроля. При наличии отклонений налоговый орган вправе запросить объяснения о причинах выявленных расхождений. Дополнительно ИФНС может истребовать документы, подтверждающие реальность сделки.

Сейчас тестируется автоматизированная система формирования запросов по подобным случаям, и вскоре такие запросы станут поступать в автоматическом порядке. Со временем планируется объединить запросы, возникающие вследствие анализа разрывов и выявленных налоговых рисков, в единый документ.

Получив запрос от налоговой службы, компания должна представить пояснения или внести изменения в отчетность. Если у ИФНС останутся сомнения, будут проводиться дальнейшие мероприятия налогового контроля.

Документы и пояснения для ФНС

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС налогоплательщик обязан предоставить в ИФНС запрашиваемые документы (пп. 6–9, 12 ст. 88 НК РФ). Есть несколько ситуаций, когда налоговики могут истребовать дополнительные материалы.

При заявлении налогового вычета необходимо подтвердить правомерность применения налоговых вычетов. Для этого налоговый орган вправе запросить:

• счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок;
• счета-фактуры из книги продаж;
• документы, подтверждающие использование товаров/услуг в облагаемых НДС операциях (письмо ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@).

При расхождениях с контрагентами налоговый орган вправе истребовать:

• первичные документы по сделкам;
• счета-фактуры;
• иные доказательства, если в декларациях обнаружены несоответствия в суммах НДС, приводящие к уменьшению налога к уплате или завышению возмещения.

При подаче уточненной декларации спустя два и более года после установленного срока сдачи основной отчетности необходимо представить документальное обоснование изменений суммы налога к уплате и корректировок размера возмещения.

Пояснения составляем касательно тех расхождений, которые обозначила налоговая инспекция в требовании или приложениях к нему (п. 3 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Инспекция перечислит все найденные расхождения в виде специальных кодов в приложении к своему запросу. Каждое отдельное событие получит уникальный код ошибки. Исходя из этого кода, надо убедиться, что ваша декларация заполнена верно.

Важно

Обратите внимание на правильность каждого элемента строки, вызвавшей разногласия, включая дату, номер и сумму. Если использовали вычет по одному счету-фактуре частями (несколько раз), проверьте суммарный размер НДС, учтенный по этому документу за весь период (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Если выяснится, что декларация правильная, в объяснениях нужно указать следующее (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@):

• отсутствие ошибок, противоречий и неверных данных в декларации, а также отсутствие оснований подавать уточненную декларацию;
• разъяснение причины возникших расхождений и почему они не считаются ошибочными.

Если в декларации действительно присутствуют ошибки и несоответствия, но они не приводят к снижению суммы НДС, в пояснении указываем причины возникновения ошибок и правильные значения. Вместо пояснений допустимо направить уточненную декларацию (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если ошибки привели к занижению НДС, обязательным действием будет подача уточненной декларации. Составлять пояснения необязательно, хотя вы вправе это сделать (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Результаты проверки: акт и решение налоговой

Итоги камеральной налоговой проверки декларации по НДС зависят от того, были ли выявлены нарушения. Если их нет, налоговые органы обычно не принимают специальных решений и не уведомляют налогоплательщика о завершении проверки.

Существует особый порядок действий при возмещении НДС. Если налог возвращается в упрощенном порядке, ИФНС сообщит об окончании камералки в течение недели (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ). При возврате налога по общим правилам, компания также получит сообщение от налоговой службы: у инспекторов будет 7 рабочих дней на принятие решения плюс 5 дней на уведомление налогоплательщика (пп. 2 и 4 ст. 176 НК РФ).

Если инспекция выявляет нарушения, за десять дней составляется акт (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ), который направляется налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ). В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации организация имеет право в течение 30 дней выразить несогласие с результатами проверки, проведенной контролирующими органами.

После изучения акта камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и прочих документов руководитель налогового органа или его заместитель принимает итоговое решение по камералке: наказать компанию за выявленные нарушения или не делать этого (ст. 101 НК РФ). Срок принятия этого решения — 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ), срок может быть продлен максимум на месяц. После его отправляют налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).

По декларации, в которой заявлено возмещение НДС, Налоговый кодекс предусматривает несколько возможных решений ФНС:

• ФНС полностью отказывает налогоплательщику в возврате налога;
• полное возмещение всей суммы налога;
• частичное возмещение, при котором одновременно принимаются два решения: о частичном возмещении законно заявленного налога и об отказе в возмещении той части налога, которая была заявлена с нарушениями.

Когда ранее произведенное возмещение суммы на основе заявления в дальнейшем признается неправомерным – полностью или в определенной части, налоговые органы аннулируют ранее принятое решение о возврате средств согласно пункту 15 статьи 176.1 Налогового кодекса.

Как оспорить претензии налоговой при разрыве по НДС

Если в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговая инспекция обнаружила несоответствие (разрыв) и запросила уточненную декларацию, рекомендуем придерживаться следующего порядка действий.

Шаг 1. Проверяем правильность заполнения реквизитов счета-фактуры:

• убедитесь, что в декларации указаны верные данные. Противоречия между сведениями могут возникнуть из-за ошибок в переносе сведений из полей счетов-фактур (например, строки 1, 1а, 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б). Это препятствует автоматическому сопоставлению данных вашей организации и контрагентов системой анализа налогов;
• если ошибка подтвердилась, но других проблем нет, можно отправить пояснения или сразу подать уточненную декларацию;
• если выявлены другие ошибки, которые привели к недоплате налога, обязательно подаем уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Шаг 2. Уточняем период отражения операции. Проверяем, соответствует ли указанный квартал фактической дате совершения операции. Например, вычет НДС с уплаченного аванса можно предъявить только в определенном квартале, перенос на более поздний срок недопустим (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Если выясняется, что операция учтена неверно, подаем уточненную декларацию.

Шаг 3. Если уверены в правильности своего учета, связываемся с поставщиком. Если документы отражены верно, направляем пояснения в налоговую службу и прикладываем подтверждение от поставщика, в частности:

• поставщик подтвердил отражение счета-фактуры в другом периоде (в период начисления);
• поставщик допустил ошибку и намерен скорректировать ее путем сдачи уточненной декларации или подачи пояснений своему инспектору;
• подтверждение правильного оформления и учета счета-фактуры в декларации поставщика.

Рекомендуется приложить копию письма от поставщика к своим пояснениям. Если декларация представляется в электронном виде, предоставляйте пояснения аналогичным образом.

Если же поставщик оказался недобросовестным или не предоставил обратную связь, налогоплательщик вправе выбрать один из вариантов: предоставить пояснения, утверждая правильность декларации, понимая возможные риски споров и требования дополнительной документации, или подготовить уточненную декларацию без включения спорного вычета и уплатить недостающий налог, если не хотите вступать в конфликт с налоговой службой.

Рекомендации для успешного прохождения проверки

1. Правильно заполняйте декларацию. Используйте специальные программы, чтобы избежать ошибок. Такие системы автоматически проверяют контрольные показатели и помогают выявить расхождения между вашим учетом и данными поставщиков.
2. Регулярно проводите сверку счетов-фактур с партнерами. Обязательно сравнивайте записи в книге покупок и книге продаж, чтобы исключить разногласия по оформлению первичных документов.
3. Следите за правильностью оформления всех первичных документов. Особое внимание уделяйте точности заполнения счетов-фактур, накладных и других входящих документов.
4. Если в декларации заявлены налоговые вычеты, заранее подготовьте счета-фактуры, первичные документы, дающие право на эти вычеты.
5. Используйте электронные формы обмена документами. Применяйте электронный документооборот при работе со своими поставщиками и покупателями, обеспечивая полную идентичность реквизитов в документах обеих сторон.
6. Своевременно реагируйте на запросы налоговой. Если ИФНС нашла ошибки и прислала требование о предоставлении пояснений или уточнений, оперативно реагируйте. Согласившись с замечаниями, откорректируйте декларацию и подайте уточненную. Если уверены в своей позиции, подробно изложите аргументы в пояснениях с приложением документов.