Учет доходов и расходов при расчете налога на прибыль в 2025 году

Что такое доходы и расходы в налоговом учете

Сумма налога на прибыль зависит от реальных финансовых результатов деятельности компании или от отсутствия таковой. Плательщик налога получает прибыль лишь в случае превышения величины доходов над расходами. Иначе компания выходит на убыток, и обязанность платить налог не возникает.

При этом денежные средства не выступают объектом обложения. В определении налоговой базы участвуют доходы. Это все поступления от реализации, независимо от их формы, денежной или натуральной, которые приносят экономические выгоды. Их определяют в денежном эквиваленте.

В зависимости от характера доходов их принято классифицировать на выручку от реализации и внереализационные доходы. Также выделяют группу иных поступлений, которые в доходах не учитывают. В частности, не влечет за собой возникновение облагаемого налогом дохода получение: предварительной оплаты, взносов в уставный капитал, целевых средств, сумм, поступивших агенту на исполнение поручения.

Доходы от реализации — это выручка от основной деятельности, к внереализационным доходам относят прочие поступления. Законодательство позволяет уменьшить доходы бизнеса на расходы при условии, что те отвечают требованиям экономической обоснованности и подтверждены первичными документами. Обоснованными буду считаться расходы, которые понесены для получения прибыли.

Прямые и косвенные расходы: что к ним относится

Один из легитимных способов сэкономить на прибыльном налоге — это учесть больше расходов. Налог на прибыль вызывает повышенный интерес у инспекторов в ходе проверок, поэтому важно грамотно отражать издержки в учете. В зависимости от характера деятельности издержки принято делить на производственные и внереализационные. Момент признания этих расходов отличается.

Производственные расходы — совокупность затрат организации, которые относятся к выпуску продукции (реализации работ, услуг) или торговым операциям. Они также делятся на прямые и косвенные.

В положениях НК РФ нет определения прямых расходов, как и не установлено их перечня. Этот вопрос отдается на откуп компании, которая самостоятельно, ориентируясь на специфику деятельности, утверждает перечень прямых расходов. Если ваша организация занята производством, то в прямые расходы, как правило, включают: зарплату персонала, задействованного в выпуске продукции, страховые взносы, затраты на материалы, амортизационные отчисления, выплаты подрядчикам. Организации торговли включают в прямые расходы покупные товары и ТЗР.

Расходы, которые не попали в список прямых, автоматически становятся косвенными. Соотносить расходы в перечень прямых и косвенных потребуется только при методе начисления.

Прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу в разных периодах. Однако если вы неверно классифицируете расходы, то произойдет снижение налоговой базы и, как следствие, недоплата налога, что влечет за собой санкции в виде штрафа в размере 20 % от суммы задолженности. При этом он увеличивается до 40 %, если налог занижен умышленно.

К внереализационным отнесены расходы, не имеющие прямого отношения к производственной деятельности, но опосредованно направленные на получение дохода. Чтобы больше узнать о классификации расходов, переходите по ссылке и читайте материалы экспертов КонсультантПлюс. А если нет доступа к системе, оформите пробный от Что делать Консалт без платы.

Какие расходы не учитывают при расчете налога

Такие экономические категории, как доходы и расходы, существуют в отрасли бухучета и нормативных документах, регламентирующих налоговый учет компаний, однако порядок их признания в этих отраслях отличен.

В бухучете подлежат отражению все без исключения хозоперации организации, а в налоговом учете выделяют группу доходов и расходов, не учитываемых при расчете налога.

К непринимаемым расходам относятся все упоминаемые в статье 270 НК РФ, вместе с тем этот перечень носит открытый характер.

Неправомерно учитывать следующие расходы:

• санкции в форме пеней, штрафов по налогам, страховым взносам и неустойки по договорам;
• расходы, источником покрытия которых стали целевые поступления;
• безвозмездная передача имущества;
• выплаты физлицам, напрямую не относящиеся к деятельности, направленной на получение дохода;
• дивиденды;
• расходы за счет чистой прибыли;
• любые экономически не оправданные затраты или не подтвержденные первичкой.

Законодатель также определил перечень расходов, которые можно учесть в целях уменьшения налога прибыль, но с учетом ограничений, их называют нормируемыми. К таковым относят расходы на отдельные виды рекламы, представительские расходы, на страхование.

Также лимиты установлены при уменьшении налога на суммы потерь от недостач (порчи) ТМЦ и иные. Чтобы подробнее узнать о расходах, которые учитывают в налоге на прибыль, читайте материалы КонсультантПлюс по своему доступу или по демодоступу от Что делать Консалт.

Как признают доходы и расходы при методе начисления

Общережимникам дано право выбрать метод отражения в учете операций: кассовый или начисления. Кассовый метод доступен компаниям, чья выручка от реализации без НДС за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн рублей за квартал.

Особенность кассового метода состоит в том, что доходы от реализации учитывают на дату поступления оплаты в денежной или иной форме, а расходы — на день ее проведения. Также в составе доходов учитывают предоплату от покупателей.

Большинство компаний, применяющих традиционную систему по умолчанию, работают на методе начисления, при котором действует общее правило: доходы и расходы подлежат отражению по факту их совершения, без привязки к дате оплаты. Исключение: они имеют отношение к нескольким отчетным (налоговым) периодам, тогда их равномерно распределяют.

При продаже товаров доход отражают на дату перехода к покупателю права собственности на них, на дату подписания накладной или УПД. Выручка, приходящаяся на реализацию работ и услуг, возникает на день передачи результата заказчику, что подтверждается оформлением акта.

Нормы НК РФ устанавливают разные периоды признания прямых и косвенных расходов. С косвенными расходами всё предельно ясно: они списываются единовременно в периоде, в котором по факту понесены. Идентично списывают внереализационные расходы. Другое дело — прямые расходы, относящиеся к конкретной продукции или покупным товарам, они уменьшают налоговую базу в момент реализации. Прямые расходы на НЗП и стоимость готовой продукции, не проданной покупателям, не уменьшают облагаемую прибыль. Прямые расходы по оказанным услугам можете списывать в периоде осуществления. Читайте об этом в материалах КонсультантПлюс, а если нужно, оформляйте бесплатный пробный доступ от Что делать Консалт.

Как учитывают убытки в базе по налогу на прибыль

В условиях кризиса результатом деятельности организаций нередко становятся убытки. Убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно учесть, уменьшив как авансовые платежи, так и налог по итогам года. Для этого из налоговой базы вычитают сумму убытка предыдущих периодов и отражают это в декларации по налогу на прибыль.

Также вы можете переносить убытки независимо от периода их получения. Предельная величина убытков прошлых лет, которые можно учесть в текущем периоде, составляет не более 50 %, если налог на прибыль уплачивается по основной ставке. Однако с 2025 года этот лимит не распространяется на организации, которые уплачивают прибыль по пониженным ставкам.

При этом убыток, понесенный на ОСН, не разрешается учитывать после перехода на иные режимы. Узнать больше об этом вы можете в КонсультантПлюс. Переходите по ссылке и читайте.

Как переносят расходы на следующий налоговый период

Вы можете уменьшить прибыль текущего года на убытки прошлых лет. Если убыток складывается по итогам нескольких лет деятельности компании, то переносите его на будущее поочередно, начиная с самого раннего убытка.

Заявить об уменьшении доходов на убытки прошлых лет следует в прибыльной декларации. Для этого за первый квартал и за год заполняют приложение 4 к листу 02. Расчет суммы убытка, учитываемого в расходах, отражают в строке 110 листа 02. Эти же строки заполните в декларации за 6 и 9 месяцев, но приложение 4 оставьте незаполненным.

Как отражают прямые расходы в декларации по налогу на прибыль

Чтобы обобщить информацию о расходах в составе прибыльной декларации, сдайте приложение 2 к листу 02 «Состав расходов налогоплательщика». Расходы, связанные с производством и реализацией, детализируются по видам и отражаются в строках 010–134. Прямые расходы с начала года включаются в строку 010. Эту строку заполняют при методе начисления, когда организация несла производственные издержки. Строки 020 и 030 заполняются, если в отчетном (налоговом) периоде организация осуществляла отгрузку покупных товаров.

Как рассчитывать налоговую базу

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается с начала года. При превышении расходов над доходами налоговая база равна нулю. Если операции по реализации облагаются по общей ставке налога на прибыль 25т%, то налоговая база определяется так:

Налоговая база = Доходы от реализации и внереализационные доходы с начала года - Расходы от реализации и внереализационные с начала года - Убытки прошлых лет.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Компания применяет ставку 25 %, в региональный бюджет уплачивает налог по ставке 17 % и отчитывается по налогу ежеквартально.

В первом квартале облагаемые доходы по ставке 25 % составили 5 000 000 руб., расходы — 6 000 000 руб. По итогам работы за первый квартал убыток компании составил 1 000 000 руб. (6 000 000 руб. - 5 000 000 руб.).

Таким образом, база и авансовый платеж по налогу на прибыль за первый квартал 0.

Во втором квартале доход компании по ставке 25 % получен в размере 5 000 000 руб., расходы — 2 000 000 руб. В итоге за полугодие доходы и расходы организации:

• доходы – 10 000 000 руб. (5 000 000 руб.+ 5 000 000 руб.);
• расходы – 9 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 6 000 000 руб.).

Налоговая база по итогам полугодия = 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. – 9 000 000 руб.).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:

• в федеральный бюджет – 80 000 руб. (1 000 000 руб. × 8 %);
• в региональный бюджет – 170 000 руб. (1 000 000 руб. × 17 %).

Чтобы быть в курсе последних изменений, рекомендую оформить на два дня пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс от Что делать Консалт.