Ваша компания успешно вела деятельность в прошедшем году. По итогам года получена чистая прибыль и собранием участников принято решение о её распределении. Говоря о распределении чистой прибыли ООО между участниками, будем использовать общепринятый термин «дивиденды». Как начислить налоги с дивидендов участникам – налоговым резидентам РФ и составить налоговую отчётность, расскажем в данной статье.
Налогообложение дивидендов
ООО, выплачивающее дивиденды, будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и (или) налогу на прибыль, и ему необходимо определять суммы налогов, подлежащих удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов в порядке, установленном статьёй 275 НК РФ.
Дивиденды, выплаченные физическим лицам налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Эта ставка применяется ко всем дивидендам, выплаченным начиная с 1 января 2015 года, независимо от того, за какой период они начислены (Письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4275). При расчёте НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).
Дивиденды, выплаченные российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Дивиденды облагаются налогом по ставке 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, получающая дивиденды, владеет не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей эти дивиденды организации как минимум 365 дней подряд (письма Минфина России от 29.12.2016 № 03-03-06/1/79221, от 07.04.2016 № 03-03-06/1/19746).
Налог с дивидендов рассчитывается по формуле в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ:
H = Д/Д1 * Сн * (Д1 – Д2) или Н = К * Сн * О,
где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К = Д/Д1 (отношение суммы дивидендов, начисленных участнику к общей сумме дивидендов, начисленных всем участникам);
Сн – ставка налога;
О = Д1-Д2 (общая сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, а именно: разность суммы дивидендов, начисленной всем участникам и суммы дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды);
Д – сумма дивидендов, начисленная участнику;
Д1 – сумма дивидендов, начисленная всем участникам;
Д2 – сумма дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды. В неё включаются дивиденды, которые:
- не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
- ранее не учитывались при расчёте налогов с выплаченных организации дивидендов (Письмо Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74736).
Удержать налог на прибыль необходимо и в том случае, если участником ООО является организация, применяющая УСНО (Письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121). Ведь применение УСНО не освобождает организации от налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным, в частности, п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если же организация, применяющая УСНО, сама выплачивает дивиденды своим участникам, то она признаётся налоговым агентом, и рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в том же порядке, что и организация, находящаяся на общем режиме.
Расчёты налогов при выплате дивидендов в различных ситуациях
Расчёт налогов зависит от того, получает ли дивиденды от других компаний сама организация, выплачивающая дивиденды. Рассмотрим порядок расчёта НДФЛ и налога на прибыль на примерах.
Пример 1. ООО «Анна» не получает дивидендов.
Доли в уставном капитале ООО «Анна» принадлежат ООО «Вера» (ООО «Вера» владеет этой долей два года), ООО «Гера», ООО «Даша» и Иванову И.И.
В марте 2018 г. участники ООО «Анна» приняли решение распределить прибыль за 2017 г. в сумме 10 000 000 руб. В том же месяце дивиденды были выплачены участникам. Сведения об участниках ООО «Анна» и начисленных им дивидендах приведены в таблице.
Таблица № 1
| Участники | Доля в уставном капитале, % | Дивиденды, начисленные участникам, руб. |
| ООО «Вера» (владеет своей долей два года) | 51 | 5 100 000 (Д) |
| ООО «Гера» | 19 | 1 900 000 (Д) |
| ООО «Даша» | 10 | 1 000 000 (Д) |
| Иванов И.И. | 20 | 2 000 000 (Д) |
| Итого | 100 | 10 000 000 (Д1) |
Решение.
В этом случае налог рассчитывается по формуле: Н = Д * Cн .
При выплате дивидендов ООО «Вера» налог на прибыль не удерживается, поскольку к ним применяется ставка 0%.
При выплате дивидендов ООО «Гера» удерживается налог в прибыль в сумме 247 000 руб. (1 900 000 руб. x 13%).
При выплате дивидендов ООО «Даша» удерживается налог в прибыль в сумме 130 000 руб. (1 000 000 руб. x 13%).
ООО «Анна» выплатило также дивиденды своему участнику Иванову И.И. в сумме
2 000 000 руб.
При их выплате удержан НДФЛ в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).
Пример 2. ООО «Анна» сама получает дивиденды от других российских организаций.
Дополним условия примера 1:
ООО «Анна» владеет долями в уставных капиталах:
- ООО «Ольга» – 60% (ООО «Анна» владеет этой долей свыше года);
- ООО «Олег» – 30%.
В 2017 г. ООО «Анна» были получены дивиденды: от ООО «Ольга» в сумме 3 000 000 руб. и от ООО «Олег» в сумме 4 000 000 руб. Они не учитывались при расчёте налога на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Анна» своим участникам в 2017 г. Сведения об участниках ООО «Анна» и начисленных им дивидендах приведены в таблице № 1.
Решение.
Так как ООО «Анна» владеет более 60% уставного капитала, выплачивающей дивиденды организации ООО «Ольга» более 365 дней подряд, то к дивидендам, получаемым от данной организации, применяется ставка налога на прибыль 0%.
Если бы ООО «Анна» получало только дивиденды, облагаемые по ставке 0%, налог можно рассчитывать так же, как в примере 1.
Однако она получает дивиденды от ООО «Олег», поэтому при расчёте налога с выплаченных дивидендов будут учитываются дивиденды, полученные от данной организации, а именно 4 000 000 руб.
Для расчёта налога нам потребуются следующие показатели (п. 5 ст. 275 НК РФ):
- общая сумма дивидендов, подлежащая налогообложению: О = Д1 - Д2;
- показатель К = Д/Д1.
К дивидендам, полученным от ООО «Ольга», применяется ставка 0%. Поэтому общая сумма начисленных ООО «Анна» дивидендов, подлежащая налогообложению, составит
6 000 000 руб. (10 000 000 руб. - 4 000 000 руб.).
Рассчитаем налог с дивидендов, начисленных каждому участнику, по формуле: Н = К * Сн * О.
Как и в примере 1, при выплате дивидендов ООО «Вера» в сумме 5 100 000 руб. налог на прибыль не удерживается, поскольку к ним применяется ставка 0%.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых другим участникам, составит:
- ООО «Гера» – в сумме 148 200 руб. ((1 900 000 руб. / 10 000 000 руб.) x 6 000 000 руб. x 13%);
- ООО «Даша» – в сумме 78 000 руб. ((1 000 000 руб. / 10 000 000 руб.) x 6 000 000 руб. x 13%).
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову И.И., составит 156 000 руб. ((2 000 000 руб. / 10 000 00 руб.) х 6 000 000 руб. x 13%).
Отчётность по налогу на прибыль
Данные о выплаченных другим организациям дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль ООО должно отразить в декларации за год, в котором выплачены дивиденды (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
Для отражения данных о дивидендах надо заполнить:
- раздел А и раздел В Листа 03. В Листе 03 отражаются дивиденды, выплаченные по одному решению собственников. Если в течение года организация выплачивала дивиденды по нескольким решениям, то по каждому из них надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации);
ООО, которые выплачивают дивиденды физлицам, Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль не заполняют никогда. Сведения об НДФЛ с дивидендов они указывают в справках 2-НДФЛ (п. 4 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).
Если ООО платит дивиденды и физлицам, и организациям, то Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 заполняются в общем порядке (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
ООО, применяющее УСНО и исполняющее обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет в налоговый орган по итогам отчётных (налоговых) периодов налоговый расчёт по налогу на прибыль организаций, в состав которого включаются титульный лист (Лист 01), подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 и Лист 03 декларации в те же сроки, что и плательщики налога на прибыль, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода, а по итогам года – не позднее 28 марта.
Отчётность по НДФЛ
При выплате дивидендов физическим лицам ООО признаётся налоговым агентом по НДФЛ, то есть оно должно при каждой такой выплате рассчитать НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 43, п. 3 ст. 214, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
ООО как налоговый агент должно представить в налоговый орган по месту своего учёта (п. 2 ст. 230 НК РФ, Информация ФНС России от 26.11.2015) отчёты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
В форме 2-НДФЛ сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разделе 3 справки с указанием ставки налога 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов «1010».
Если при расчёте НДФЛ организация учитывала дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке раздела 3, где указывалась сумма дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «. Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» необходимо поставить «0» (раздел I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разделе 4 не надо (раздел VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
В форме 6-НДФЛ дивиденды отражаются в том периоде, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.
В разделе 1 укажите:
- в строках 020 и 025 – всю сумму дивидендов, выплаченных в отчётном периоде, вместе с НДФЛ;
- в строке 030 – вычет с дивидендов, если он применялся;
В разделе 2 в отдельном блоке строк 100 – 140 указываются все дивиденды, выплаченные в один день, указав:
- в строках 100 и 110 – дату выплаты;
- в строке 120 – следующий рабочий день после выплаты;
- в строках 130 и 140 – дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.
Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчётного периода, в разделе 2 не показываются. Они отражаются в разделе 2 за следующий квартал (письма ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@).
Внимание! Сумма налога на прибыль и НДФЛ удерживается налоговым агентом из денежных средств, причитающихся физическому лицу и организации-участнику, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).
НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ – 182 1 01 02010 01 1000 110.
Налог на прибыль российская организация, которая выплатила дивиденды российской фирме, уплачивает на КБК – 182 1 01 01040 01 1000 110.
