Что такое обеспечительный платеж по СПОТ и когда его нужно вносить
Чтобы товар из ЕАЭС пропустили на территорию нашей страны, заявитель обязан заблаговременно уплатить обеспечительный платеж (ОП) — без этой суммы на таможне не разрешат ввоз груза. Такой платеж гарантирует легальность импортируемых товаров и подтверждает реальность заказчика.
Перечисляет ОП в систему СПОТ либо сам импортер, либо посредник на основании документа о предстоящей поставке (ДОПП). Заявитель сам определяет размер ОП с учетом стоимости импортируемой партии товаров. Размер платежа не должен быть ниже совокупного размера «ввозного» НДС и акциза, которые уплачиваются по конкретной поставке. То есть заявитель предварительно рассчитывает налоговые обязательства на основании данных ДОПП и перечисляет эту сумму.
ОП уплачивается по каждому ДОПП и при совпадении двух условий:
- по ввозимым товарам есть обязанность платить ввозной НДС и акциз;
- импортер не подходит под список исключений, освобожденных от внесения платежа.
Как заполнить раздел декларации по косвенным налогам под СПОТ
Начиная с отчетности за июнь 2026 года, декларацию по косвенным налогам нужно представлять по обновленной форме. Участники системы СПОТ заполняют новый раздел 4, а также строки 060‑080 раздела 1 — в них отражают сведения об обеспечительном платеже и о сумме, подлежащей доплате либо уменьшению.
Импортеры, которые не участвуют в системе СПОТ, не заполняют новый раздел и эти строки.
Важно
Если ввозите товар из Беларуси автомобильным транспортом, заполняйте декларации за период с июня по октябрь 2026 года по особым правилам. В разделе 1 укажите в строке 060 значение «0». Проверьте, что показатель строки 070 совпадает со значением строки 030.
Если ввозите товар из Беларуси автомобильным транспортом, заполняйте декларации за период с июня по октябрь 2026 года по особым правилам. В разделе 1 укажите в строке 060 значение «0». Проверьте, что показатель строки 070 совпадает со значением строки 030.
Как зачесть обеспечительный платеж в счет НДС и акцизов при импорте
Обеспечительный платеж идет в зачет уплаты НДС и акцизов — но не более чем на сумму этих налогов. Основанием служит декларация по косвенным налогам, где заявлен платеж.
При камералке налоговая автоматически сопоставляет данные из декларации со сведениями из документа о предстоящей поставке (ДОПП).
Право на вычет НДС возникает после того, как вы подтвердите ИФНС факт уплаты налога. Зарегистрируйте в книге покупок заявление с кодом операции 19. Налогоплательщики на УСН, использующие пониженные ставки, не вправе принимать к вычету импортный НДС.
Если импорт идет в рамках посреднических договоров, уплатить НДС, подать декларацию и заявление в ИФНС должен посредник — агент либо комиссионер. Право на вычет при этом имеет покупатель (принципал или комитент): он заявляет вычет на основании документа с отметкой о том, что посредник уплатил налог.
Что делать с разницей между платежом и суммой налога. Если обеспечительный платеж окажется больше начисленных налогов по соответствующим товарам, образовавшаяся разница отразится на ЕНС — ее учтут при формировании совокупной налоговой обязанности плательщика.
Деньги, перечисленные сверх суммы обеспечительного платежа, зафиксированной в ДОПП, можно вернуть — для этого плательщику нужно подать соответствующее заявление. Такой же порядок возврата применяется, если ДОПП не был сформирован. Заявление на возврат можно подать в течение трех лет с даты формирования ДОПП.
Риски и типичные ошибки при отражении обеспечительного платежа по СПОТ
ДОПП и обеспечительный платеж для бухгалтера — это не разовая операция по СПОТ, а новый постоянный участок работы, где легко ошибиться.
Первая сложность — момент признания платежа. Обеспечительный платеж — это не отдельный налог и не аванс поставщику, а зарезервированная на счете ФНС сумма НДС и акцизов по конкретному ДОПП. Пока декларация по косвенным налогам не подана, обязанность по уплате налога не считается исполненной, даже если деньги уже списаны со счета компании.
Если бухгалтер по привычке отразит платеж как самостоятельный расход или спишет его на прочие налоги, при камералке возникнет расхождение, и инспектор потребует пояснений.
Вторая сложность — задвоение НДС. Так бывает, когда сумма из ДОПП и сумма, фактически начисленная по факту принятия товаров на учет, отражаются в отчете отдельно, без взаимной увязки. В результате налог по одной и той же поставке попадаёт в отчетность дважды: один раз как обеспечительный платеж, второй раз как обычный налог с ввоза товаров. Итог — излишняя уплата, вопросы от налоговой и потерянное время на пояснения.
Третья сложность — отказ в зачете. Данные о предстоящей поставке товаров в ДОПП могут не совпадать со сведениями из отчета: другой номер контракта, другое количество товара, другая сумма в валюте и т. д. В такой ситуации ФНС может не засчитать сумму обеспечительного платежа полностью. Тогда компании придется доплачивать налог отдельно, а возврат излишка растянется до окончания камеральной проверки.
Четвертая сложность — валютные контракты. Сумма обеспечительного платежа по ДОПП считается по курсу на дату регистрации документа, а сумма НДС при принятии товаров к учету — по курсу на дату оприходования. Курсы почти всегда разные, поэтому итоговые величины совпадают редко, и бухгалтеру нужно заранее закладывать эту разницу в план платежей.
Пятая сложность — несколько ДОПП по одной поставке. Если товар ввозится частями, на каждую часть нужен отдельный документ о предстоящей поставке товаров и, соответственно, отдельный расчет обеспечительного платежа. Свести это в одну декларацию без ошибок вручную почти нереально.
Как отразить обеспечительный платеж в декларации и зачесть разницу по СПОТ
Делайте так:
- Соберите все ДОПП за налоговый период, то есть за месяц принятия товаров к учету. Сверьте суммы обеспечительного платежа по каждому документу с фактической стоимостью ввезенных товаров по товаросопроводительным документам.
- Рассчитайте фактическую сумму налога по каждой поставке из ЕАЭС. Руководствуйтесь правилами раздела III Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).
- Заполните новую форму декларации: в разделе для СПОТ укажите реквизиты ДОПП о предстоящей поставке товаров и сумму внесенного обеспечительного платежа, а в основном разделе — фактически исчисленные НДС и акциз с ввоза товаров.
- Если обеспечительный платеж больше фактического налога, укажите превышение суммы обеспечительного платежа над суммой налога в отчете как заявление о ее учете на едином налоговом счете. Самостоятельно доплачивать разницу не нужно, ФНС учтет ее после проверки.
- Если платеж меньше фактического НДС, доплатите недостающую сумму по реквизитам единого налогового платежа не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет.
- Подайте отчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем поставки. Именно с этого дня обязанность по уплате налога в части, покрытой обеспечительным платежом, считается исполненной.
- Дождитесь завершения камеральной проверки по СПОТ: если нарушений нет, превышение суммы платежа над налогом ФНС отразит на едином налоговом счете автоматически, без отдельного заявления.
- Проверьте отметку налогового органа на заявлении о ввозе товаров и только после этого заявляйте вычет НДС в обычной квартальной декларации.
Какие документы нужны
Подобрала для вас папку документов из КонсультантПлюс, которая поможет реализовать решение на практике. Если у вас нет доступа к КонсультантПлюс, это не преграда — оформите пробный на два дня бесплатно.
Заявление о возврате обеспечительного платежа (форма по КНД 1121149)
Документы с готовыми алгоритмами и решениями
- Как облагается НДС импорт оборудования
- Что нужно знать о национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров
- Как заполнить декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров из ЕАЭС
- Новый порядок от ФНС, который поможет свести данные без расхождений при подготовке отчетности
Формы и образцы
- Заявление о возврате обеспечительного платежа (форма по КНД 1121149)
- Образец платежного поручения на оплату обеспечительного платежа
Какие инструменты нужны
Разбираться с трудными и нестандартными задачами быстрее и удобнее всего с КонсультантПлюс. Заказывайте пробный доступ, а наша команда поможет внедрить инструменты в работу.
Пока я писала этот материал, использовала следующие инструменты.
ИИ-помощник КонсультантПлюс
Написала запрос простыми словами и получила готовый ответ: «по какому КБК перечислить обеспечительный платеж при ввозе товаров из ЕАЭС?». В ответе есть ссылки на нормативные документы, можно сразу перейти и всё проверить. Все запросы остаются в закрытом контуре.
Типовые ситуации
Быстро уточнила, как считать обеспечительный платеж по валютным контрактам и в каком периоде показывать разницу.
Готовое решение по НДС при импорте
Помогло разобраться, как соотносятся правила Договора о ЕАЭС и новые нормы об обеспечительном платеже.
Обзор изменений законодательства
Собрала в одном месте все поправки по СПОТ и новую форму отчетности, чтобы не пропустить сроки вступления в силу.
Формы документов
Взяла оттуда актуальный бланк заявления на возврат остатка обеспечительного платежа.
