Бухгалтеру

Разбираемся с резервами в налоговом учёте

588
#RECOMMEND#
Создание резерва по сомнительным долгам

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте бывает выгодно фирмам, у которых образуется большая налоговая прибыль при наличии просроченной дебиторской задолженности. Он позволяет законным способом увеличить расходы организации и уменьшить налог на прибыль к уплате. Напомним, что сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если она  не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом авансы не включаются в сомнительные долги1.

Налоговый резерв по сомнительным долгам формируется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности  на последнее число отчётного (налогового) периода. Фирма группирует её по срокам возникновения: до 45 дней; от 45 до 90 дней включительно; более 90 дней. Задолженность до 45 дней в резерве не учитывается; от 45 до 90 дней учитывается в размере 50 %; свыше 90 дней включается в резерв в полном объёме. По мнению финансовых органов, размер сомнительного долга определяется с учётом  НДС2. Расходы на создание резерва нормируемые, отчисления в него не могут превышать 10 % от выручки отчётного (налогового) периода. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного (налогового) периода.

#ATTENTION#
Резерв используется лишь на покрытие убытков от безнадёжных долгов. Это относится и к безнадёжным долгам, которые не участвовали в расчёте резерва4. Безнадёжными являются долги, по которым истёк  срок исковой давности или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации фирмы, а также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата  исполнительного документа по  основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Пример. ООО «Бангкок» провело инвентаризацию дебиторской задолженности на 30 июня и создало  сомнительный резерв  в размере 150 тысяч рублей. В III квартале за счёт резерва был списан безнадёжный долг при истечении срока исковой давности в размере 50 тысяч рублей, т. е. остаток резерва стал 100 тысяч рублей. 30 сентября по результатам инвентаризации общество определило по вышеуказанным правилам сумму нового резерва 110 тысяч рублей. Так как новый резерв больше остатка предыдущего с учётом списания безнадёжного долга, то сумма 10 тысяч рублей дополнительно включается в состав внереализационных расходов.

Часть резерва, которая к концу отчётного (налогового) периода осталась неиспользованной, переносится на следующий период. При этом если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток предыдущего, то разница включается в состав внереализационных доходов, если больше – то разница относится на внереализационные расходы.

Если организация примет решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, то остаток резерва, не использованный для покрытия убытков от безнадёжных долгов, на 31 декабря включается во внереализационные доходы5.

Планируем отпуска и создаем «отпускные» резервы

Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков позволяет компании в течение налогового периода  равномерно списывать расходы на них. Компания, принявшая решение о создании такого резерва, должна в своей учётной политике для целей налогообложения отразить вариант резервирования,  предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в отпускной резерв. Для этого она должна составить годовой расчёт отпускных (смету), в котором будет отражён размер ежемесячных отчислений в данный резерв с учётом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сумму предполагаемых отпускных за год надо определять с учётом возможных расходов на оплату дополнительных отпусков, независимо от общей продолжительности отпуска6.

Пример.

 Приложение к учётной политике ООО «Профи-Инвест»


Расчёт резерва предстоящих расходов на оплату  отпусков за 2014 год


  1. Предполагаемые годовые расходы на оплату труда (без отпускных) – 360 000 руб.
  2. Страховые взносы с годовой оплаты труда (тариф 30,2 %) –  108 720 руб.
  3. Предполагаемый размер отпускных – 30 000 руб.
  4. Страховые взносы с отпускных –  9 060 руб.
  5. Предполагаемые годовые расходы на оплату труда с учётом взносов – 468 720 руб.
  6. Предельная величина отчислений в резерв (предполагаемые отпускные с учётом взносов) – 39 060 руб.
  7. Процент отчислений в резерв – 8,3 % (39 060 / 468 720 * 100 %).


Организация начисляет отпускной резерв за каждый месяц, умножая сумму фактических расходов на оплату труда на полученный процент7.

Данные отчисления учитываются при расчёте налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на последнее число каждого месяца. Отчисления производятся до тех пор, пока сумма резерва, начисленного с начала года, не станет равна предполагаемой (предельной) сумме расходов на оплату отпусков за год8. После этого отчисления в резерв не делаются и в налоговые расходы не включаются.

Таким образом, в случае создания компанией резерва предстоящих расходов на оплату отпусков суммы фактически осуществлённых затрат с учётом расходов по начислению страховых взносов на суммы отпускных необходимо списывать за счёт указанного резерва9.

Учёт резерва необходимо вести в отдельном налоговом регистре. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров разрабатываются фирмой самостоятельно.

Суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемых работникам при увольнении, не могут быть списаны за счёт отпускного резерва  и учитываются для целей налогообложения в обычном порядке10.

Инвентаризация резерва производится на конец налогового периода. В ходе инвентаризации определяется величина начисленного резерва за год, величина  остатка резерва, переносимого на следующий год, и сумма фактических  отпускных, выплаченных за этот  год.

Для определения величины остатка резерва по каждому работнику, не полностью использовавшему дни отпуска, запланированного на текущий год, рассчитывается сумма, необходимая для их оплаты. Она равна произведению среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года11.

Если сумма резерва будет больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года12.

Если сумма резерва окажется меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года13.

Пример. Перенос остатка резерва на следующий год
#FOOTNOTE#
ООО «Василёк» создало отпускной резерв в размере 200 000 руб. В.А. Растрепа отгулял только часть отпуска (14 дней), остальные отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных отпускных с учётом взносов за год 180 000 руб.,  в т. ч. В.А. Растрепе – 14 000 руб. Среднедневная сумма расходов на оплату труда  В.А.  Растрепы с учётом взносов составляет 1 000 руб. Организация в следующем году создаёт отпускной резерв.

Остаток неиспользованного резерва на конец года равен 20 000 руб. (200 000 – 180 000). Расходы на оплату неиспользованного отпуска В.А. Растрепы составят 14 000 руб. (1 000*(28 дн. - 14 дн.). Данный остаток резерва можно перенести на другой год. Сумму 6 000 руб. (20000 – 14000) нужно включить во внереализационные доходы на конец года.

Обратите внимание!  Перенос остатка резерва возможен, только если в следующем году компания будет его создавать. В противном случае, всю сумму фактического остатка резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода на 31 декабря и уточнить учётную политику для целей налогообложения на следующий год14.

***


Надеемся, что приведённые в статье нормы НК РФ и данные  рекомендации помогут бухгалтерам правильно сформировать  «отпускные» и «сомнительные» резервы в налоговом учёте, в течение года грамотно списывать за счёт них расходы на выплату отпускных работникам и суммы безнадёжной дебиторской задолженности и тем самым внести свой вклад в оптимизацию налогообложения компании.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Вправе ли инспекция включать в доходы деньги, которые лежат на счетах зависимых лиц? 59 Как запросить информацию о контрагенте, которая относится к налоговой тайне? 105 Как поступить, если работник не прошел проверку знаний требований охраны труда? 711
Консультант Плюс
для бухгалтера
Бесплатный доступ на 3 дня
Ваши замечания и предложения
Неверный формат телефона
Введите текст
Узнать стоимость КонсультантПлюс
Телефон обязателен
Неверный Email

Принимаю пользовательское соглашение

Вход в личный кабинет
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email