Изменения по НДС и налогу на прибыль

 2 Декабря 2014
Фото: Варламова Виктория
Распечатать

НДС: документов меньше, а контроля больше

С 1 января 2015 года  «обычные» налогоплательщики  не будут вести журнал  учёта полученных и выставленных счетов-фактур1.  Выставленные счета-фактуры, минуя журнал, будут  регистрироваться в книге продаж того периода, когда возникла налоговая база по НДС, а полученные счета-фактуры налогоплательщик зарегистрирует в книге покупок в периоде принятия налога к вычету. Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур будут вести только комиссионеры, агенты, застройщики и экспедиторы, работающие за вознаграждение (далее будем называть их посредниками).  В журналах они будут регистрировать счета-фактуры, «перевыставленные»  в рамках этих договоров2. При этом в п. 3.1. ст. 169 НК РФ особо отмечено, что  счета-фактуры, выставленные посредниками на сумму своего вознаграждения, в журнале не регистрируются.

Конечно,  ответственности за ведение журналов полученных и выставленных счетов-фактур по «непосредническим» операциям НК РФ не содержит. Но с 2015 года этот регистр лучше не «засорять» лишней информацией. Дело в том, что в следующем году в декларацию по НДС будут включаться данные книги продаж и книги покупок3. Объём этих сведений определит ФНС, но уже из проекта новой формы декларации по НДС ясно, что в ней будут указываться все счета-фактуры, по которым налогоплательщик должен начислить НДС, и все счета-фактуры, по которым он принял налог к вычету. Кроме того, посредники, представляющие декларации по НДС, будут включать в них данные журналов полученных и выставленных счетов-фактур, а посредники - неплательщики НДС каждый квартал будут представлять журналы полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего  за истёкшим кварталом4.

Таким образом, чтобы не задваивать информацию, в журнале следует регистрировать только «посреднические перевыставленные» счета-фактуры, то есть только те, которые не регистрируются ни в книге продаж, ни в книге покупок.

Также хотим обратить внимание, что с 1 января 2015 года налогоплательщики и налоговые агенты не смогут представить декларацию по НДС на бумажном носителе даже в форс-мажорных обстоятельствах. «Бумажная» декларация просто не будет считаться представленной5. Причём новая норма будет применяться и в отношении уточнённых деклараций, представленных после 01.01.2015 г., если «первоначальную» декларацию необходимо было представлять в электронном виде6.Так что  налоговые органы смогут создать электронную базу  данных    операций по НДС и счетов-фактур всех налогоплательщиков и анализировать её в рамках камеральной проверки.

Если в представленной налогоплательщиком декларации будут выявлены противоречия или данные декларации по НДС одного налогоплательщика не будут соответствовать данным декларации другого налогоплательщика или журналов полученных и выставленных счетов-фактур и  такие  противоречия или несоответствия будут свидетельствовать о занижении суммы налога к уплате или  о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, то  с 1 января 2015 года налоговый орган  сможет истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к «противоречивым»  операциям7. Иными словами, если ООО «Ромашка» заявит к вычету НДС по счёту-фактуре, полученному от ООО «Лютик», и этого счёта-фактуры не окажется в книге продаж (в декларации по НДС) у ООО «Лютик», налоговый орган будет вправе истребовать документы у обоих контрагентов. У ООО «Ромашка» -  за «лишние» вычеты, которые могли привести к неуплате НДС или излишнему возмещению налога, а у ООО «Лютик» - за занижение налоговой базы и налога к уплате. Кроме того, в вышеприведенных случаях, а также когда НДС в декларации заявлен к возмещению, налоговые органы  официально получат право на проведение осмотра территорий и помещений налогоплательщиков в рамках камеральной проверки8.

Так что налоговый контроль в отношении НДС с 1 января 2015 года усилится.

Налог на прибыль организаций - сближаем  бухгалтерский и налоговый учёт

Одной из задач, обозначенных в Распоряжении Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») "Совершенствование налогового администрирования"», является  сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Часть таких изменений уже принята и  их необходимо учесть при составлении учётной политики на 2015 год.

Только курсовые разницы…

С 1 января 2015 г. из главы 25 «Налог на прибыль организаций» исчезнет понятие «суммовая разница». Обязательства и требования, выраженные в валюте и условных единицах будут переоцениваться так же, как и в бухгалтерском учёте: на последнее число каждого месяца или (и) на момент исполнения требования (погашения обязательства), в зависимости от того, что произошло раньше9. При этом  возникающие разницы будут называться «курсовыми».

Для расчёта курсовых разниц нужно применять курс валюты, установленный Центробанком. Но если  требования или обязательства  выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах и подлежат оплате в рублях и законом или соглашением сторон установлен курс, отличный от ЦБ РФ, для расчёта курсовых разниц  нужно будет взять именно этот курс10.

В отношении «старых» суммовых разниц предусмотрен «переходный период» В соответствии с ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ  суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке.

Учитывая, что  суммовая разница возникает, если сумма  обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, по мнению автора требования ст.3 Федерального закона 81-ФЗ следует трактовать следующим образом11. Если по условиям договора  применяется курс «у.е.» на дату платежа, то по товарам, работам или услугам, реализованным или приобретенным до 01.01.2015 года суммовая разница возникнет только на дату их оплаты12. Если же по условиям договора должен применяться курс «на дату реализации», то при получении  или перечислении до 01.01.2015 г. предоплаты суммовая разница возникнет только на дату реализации «предоплаченных» товаров (работ, услуг)13. Поэтому на 01.01.2015 г.  налогоплательщику следует провести инвентаризацию требований и обязательств, выраженных в   валюте («у.е») но оплачиваемых в рублях и учитывать их в особом порядке.

Например, 20.12.2014 г. организация реализовала первую партию товаров, стоимость которых выражена в евро, но оплачивается в рублях по курсу  ЦБ РФ на дату платежа. А 12.01.2015 года - вторую. Предположим, что обе партии будут оплачены 15.04.2015 г. В этом случае, 15.04.2015 года налогоплательщик признает в составе внереализационных доходов или расходов суммовую разницу, возникшую при оплате первой «старой» партии товаров, а задолженность за вторую партию товаров налогоплательщик переоценит несколько раз: на 31.01.2015, 28.02.2015, 31.03.2015 и 15.04.2015. И на эти даты признает в составе внереализационных доходов или расходов курсовые разницы.

 «Малоценку» можно будет учитывать равномерно

С 01.01.2015 г. налогоплательщики смогут сами определить порядок признания расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества. Стоимость таких МПЗ можно будет учитывать в течение нескольких отчетных или налоговых периодов с учетом их срока  использования или иных экономически обоснованных показателей14. Но это право необходимо оговорить в учетной политике.  

Нововведение позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет «дешевого» имущества, если в бухгалтерском учете организации стоимостной критерий для признания актива в качестве основного средства установлен менее 40 тыс.руб15. и  спецодежды служащей более 12 месяцев. Напомним, что ее стоимость в бухгалтерском учете погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования16, а в налоговом учете списывается единовременно.  

У безвозмездного имущества появится стоимость

Безвозмездно полученные материально-производственные запасы  с нового года обретут налоговую стоимость17, она будет равна доходу, включённому в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Соответственно, при передаче имущества в производство или эксплуатацию, а также при его продаже18 эту стоимость можно будет учесть в расходах. Напомним, что доход  при безвозмездном получении имущества определяется  как рыночная цена подарка, но не ниже затрат на его производство (приобретение ) и не ниже остаточной стоимости передаваемых ОС19 (если их остаточная и рыночная стоимость меньше 40 тыс. руб., в налоговом учёте принимающей стороны они будут отражены как МПЗ).

Если же при получении МПЗ налогооблагаемого дохода не возникло, то и в расходах признать будет нечего. Например, в целях увеличения чистых активов организация безвозмездно получила от своего учредителя  компьютер, рыночной стоимостью 30 тыс. руб. В соответствии с пп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ такой доход не включается в налогооблагаемую базу, поэтому налоговая стоимость компьютера будет нулевой. Также нулевой будет стоимость компьютера, полученного «просто так» от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 %20. Но если этот компьютер будет передан третьим лицам в течение года со дня получения, например,  будет продан, то налогоплательщику придётся «вернуться» на день его получения и признать налогооблагаемый доход, равный рыночной стоимости полученного имущества21, а на дату его реализации -  доход от  реализации. Но в этом случае на день признания внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества компьютер обретёт свою налоговую стоимость – 30 тыс. руб., поэтому доходы от его реализации налогоплательщик сможет уменьшить также на 30 тыс. руб.22. То есть с новой нормой переплачивать налог на прибыль не придётся.

ЛИФО не будет

С 1 января 2015 года в НК РФ останется три метода списания сырья, материалов и товаров: по стоимости единицы; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Метод ЛИФО (метод оценки по стоимости последних по времени приобретений)23 с нового года отменяется. Поэтому налогоплательщики, использующие его в 2014 году, должны внести изменения в учётную политику на 2015 год и выбрать другой метод учеёа. Думаем, что это нововведение не доставит хлопот многим налогоплательщикам, поскольку в бухгалтерском учёте этот метод не применяется с 2008 года.

 Проценты по долговым обязательствам учитываются по-новому:

В расходах…

Статья 269 НК РФ, сейчас регулирующая порядок учёта процентов по долговым обязательствам, в расходах с 1 января 2015 г. будет дана в новой редакции. Она будет определять особенности учёта процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.
#FOOTNOTE#
Начнём с расходов… Многие налогоплательщики, получившие кредиты, займы или имеющие иные долговые обязательства, смогут учитывать в расходах реальные проценты, начисленные по условиям договора24. Только по контролируемым сделкам проценты будут  признаваться в расходах с учётом их рыночной стоимости или в пределах установленного норматива25. Поэтому, даже если организация получила заём от своего взаимозависимого лица, но такая сделка не относится к контролируемой, то проценты по займу можно будет учесть в расходах в полном объёме. Ну а если организация получила кредит  в банке, который даже не является взаимозависимым лицом по отношению к ней, то без сомнений всю сумму процентов организация сможет учесть в расходах.

…и в доходах

Переходим к доходам. Для начала напомним, что в   соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках  между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы  (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. То есть «недополученные» проценты по беспроцентному займу должны быть признаны доходом взаимозависимого лица, выдавшего заём26. Специальная норма, установленная ст. 269 НК РФ  устранит это требование в отношении сделок, не относящихся к контролируемым.

 С 1 января 2015 г. определять процентный доход по рыночным ценам нужно будет только по контролируемым сделкам. В других случаях налогоплательщики будут учитывать в доходах реальные проценты по договорам, даже если заём или кредит выдан взаимозависимому лицу. Например, если сделка по выдаче беспроцентного займа не относится к контролируемой, то размер процентов, включаемых в налогооблагаемый доход, будет равен нулю.

К сведению! Требования о  доначислении «виртуального» дохода по займам и кредитам, выданным взаимозависимым лицам не распространяются на договоры, заключённые до 1 января 2012 г., конечно, если их условия после этой даты не менялись27.

Убыток от уступки права требования будет признаваться сразу

С 1 января 2015 г. при уступке права требования долга продавцом товара (работ, услуг),  осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, после наступления срока платежа полученный убыток будет учитываться в расходах сразу – на дату уступки28. В настоящее время такой убыток учитывается в расходах поэтапно: 50 % от суммы убытка - на дату уступки требования, а другие  50 % -  по истечении 45 дней после уступки29.

***

Мы рассказали только о самых важных поправка по налогу на прибыль и НДС.  В следующем номере  продолжим знакомство с изменениями законодательства.

Подпишитесь на Новости Правоweek
Неверный Email

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Телефон редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Ваши замечания и предложения
Неверный формат телефона
Введите текст
Узнать стоимость КонсультантПлюс
Телефон обязателен
Неверный Email

Принимаю пользовательское соглашение

Вход в личный кабинет
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email
Стать Клиентом
Обязательно для заполнения
Неверный формат телефона
Неверный Email