В связи с непростой экономической ситуацией расходы на профилактику коронавируса разрешили финансировать за счёт взносов на травматизм. Послабления вступили в силу 4 августа. В статье мы рассказали, какими льготами может воспользоваться работодатель, а также рассмотрели особенности бухгалтерского и налогового учёта возмещаемых расходов на борьбу с инфекцией.
Указом Президента РФ от 23.05.1996 № 763 расширен перечень расходов, которые в 2020 году можно профинансировать за счёт взносов на травматизм. В перечень добавлены затраты на мероприятия по предупреждению распространения COVID-19 (п. 1 Приложения к Приказу Минтруда России от 23.06.2020 № 365н). Изменения в перечне вступили в силу с 4 августа 2020 года и будут действовать до конца года.
В 2020 году запросить у ФСС возмещение сумм расходов, потраченных на охрану труда, можно до 1 октября (п. 2 приказа Минтруда России от 23.06.2020 № 365н).
В целях сокращения производственного травматизма законом предусмотрено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 1 ст. 1 Закона № 125-ФЗ). Расходы на предупредительные меры по борьбе с коронавирусом работодатель вправе возместить за счёт взносов на травматизм зачётным методом.
Профинансировать в ФСС за счёт взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний можно расходы на мероприятия согласно перечню на основании пункта 3 Правил, утверждённых Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.
В 2020 году за счёт взносов на травматизм также можно оплатить расходы, которые добавлены в перечень (п. 1 Приложения к Приказу Минтруда России от 23.06.2020 № 365н (действует с 04.08.2020)). В частности:
- маски, респираторы, бахилы, перчатки;
- антисептики;
- воздухоочистители;
- термометры;
- тесты на COVID-19.
Обратиться в орган ФСС РФ с заявлением в 2020 году необходимо до 1 октября этого года (п. 2 Приказа Минтруда России от 23.06.2020 № 365н).
Чтобы учесть страховые взносы на травматизм в счёт расходов на финансирование предупредительных мер в связи с коронавирусной инфекцией, организация должна получить разрешение. Для этого необходимо предоставить в ФСС по месту своего учёта следующие документы:
- заявление (форма заявления приведена в приложении 1 к Приказу ФСС России от 07.05.2019 № 237);
- план финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизма и профессиональных заболеваний;
- копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда в организации (п. 4 Правил, утверждённых Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н).
Чтобы обосновать затраты на мероприятия по предупреждению и борьбе с инфекцией, организациям и ИП нужно предоставить документы, подтверждающие их необходимость. Для каждой статьи расходов установлены перечни документов, которые необходимо представить дополнительно к заявлению. К примеру, в случае включения в план финансового обеспечения предупредительных мер мероприятий, предусмотренных подпунктом «а» пункта 3.1 Правил, в частности при покупке масок, в ФСС необходимо предоставить:
- перечень купленных товаров с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности;
- копии сертификатов или деклараций соответствия, если приобретаемые средства защиты подлежат обязательной сертификации (декларированию) (п.1 Порядка, утверждённого Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н, в редакции Приказа Минтруда России от 23.06.2020 № 365н.)
Расходы можно возместить с учётом лимита. Сам лимит определяется по данным 4-ФСС за предыдущий год (п. 2 Правил финансового обеспечения). Максимальная сумма расходов, на которую возможно зачесть затраты на дезинфекцию, – 20 % от суммы взносов на травматизм, начисленных за 2019 год (Приказ Минтруда России от 23.06.2020 № 365н).
ФСС может отказать в зачёте расходов на предупредительные мероприятия, если:
- у организации есть задолженность по взносам (пени и штрафы);
- представленные организацией документы содержат недостоверную информацию;
- предусмотренные бюджетом ФСС средства на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма на текущий год полностью распределены;
- организация представила не все требуемые документы.
В то же время ФСС по другим основаниям не вправе отказать страхователю по зачёту расходов на дезинфекцию (п. 8–10 Правил, утверждённых Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н).
Особенности бухгалтерского и налогового учёта расходов на борьбу с коронавирусом
Страховые взносы, которые с разрешения ФСС израсходованы на дезинфекцию, представляют собой государственную помощь (ПБУ 13/2000), которая рассматривается как целевое финансирование. В зависимости от вида расходов, приобретённых за счёт целевого финансирования (материалы, спецодежда, средства индивидуальной защиты, услуги сторонних организацией и др.), необходимо отражать на соответствующих счетах учёта затрат.
При расчёте налоговой базы по прибыли учитывайте расходы, которые произвели за счёт страховых взносов на травматизм. Расходы на охрану труда учитывайте в прочих или материальных расходах согласно подпунктам 2, 3, 6 пункта 1 статьи 254, подпунктам 7, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, статьям 22, 212, 223 ТК РФ, Рекомендациям Роспотребнадзора, направленным Письмом от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27.
Затраты на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, дезинфекцию помещений Минфин России предлагает учитывать на основании статьи 264 НК РФ (Письмо от 23.06.2020 № 03-03-06/1/54256).
Несмотря на то, когда в организации произвели затраты на мероприятия по защите от коронавирусной инфекции (до получения разрешения из ФСС или после), в учёте порядок отражения расходов должен быть общим согласно НК РФ. Следовательно, расходы необходимо учесть в том отчётном периоде, когда они были.
Суммы, которые ФСС компенсировал, включите во внереализационные доходы (пп. 7 п. 1 ст. 264, ст. 250 НК РФ). Средства целевого финансирования списываются на увеличение финансовых результатов организации (п. 8 ПБУ 13/2000).
К сожалению, согласно Письму Минфина России от 15.12.2017 № 03-07-11/84162, входной НДС по расходам на профилактику травматизма к вычету не принимается. Следовательно, если в организации сначала провели расходы на предупредительные меры, в частности на противостояние коронавирусной инфекции, приняли НДС к вычету по ним, а после подали документы на финансирование затрат, то НДС по данным расходам нужно будет восстановить.
Проводки по учёту затрат на финансирование мероприятий по предупреждению распространения COVID-19:
Д-т | К-т | Содержание операций |
20 | 70 | Начислена заработная плата |
20 | 69-11 | Начислены взносы на травматизм |
76 | 86 | Отражена в учёте сумма финансирования мероприятий по предупреждению распространения коронавирусной инфекции (на основании решения о финансировании территориального органа ФСС РФ) |
20 (10, 44 и др.) | 60 | Отражены расходы на маски и средства индивидуальной защиты, дезинфицирующие средства, затраты на спецодежду и др. |
19 | 60 | Отражён входной НДС по расходам |
68 | 19 | Принят к вычету входной НДС по расходам |
69-11 | 76 | Уменьшена задолженность по сумме страховых взносов перед ФСС РФ на сумму финансируемых расходов по предупредительным мерам по сокращению производственного травматизма |
86 | 91-1 | Целевое финансирование признано прочим доходом в сумме фактических затрат на финансирование предупредительных мероприятий по COVID-19 |
19 | 68 | Восстановлен НДС по расходам |
91-2 | 19 | НДС списан в прочие расходы |
69-11 | 76 | Расходы зачтены в счёт уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
|
Об использовании страховых взносов на финансирование дезинфекции и мероприятий по предупреждению распространения COVID-19 необходимо ежеквартально отчитываться в органы ФСС. Отчёты необходимо составлять по рекомендуемой форме из приложения 1 к Письму ФСС России от 20.02.2017 № 02-09-11/16-05-3685. Отчёты предоставляются в территориальные органы ФСС в те же сроки, что и расчёты по форме 4-ФСС.
Важно: если работодатель не представит документы, которые подтверждают использование средств на заявленные предупредительные меры по обеспечению профилактики, то ФСС не зачтёт расходы в счёт уплаты взносов на травматизм.
Если вы отправили документы с недочётами, вы можете устранить неточности и подать заявление ещё раз, так как в 2020 году срок по предоставлению документов был продлён до 1 октября.
Заключение
В 2020 году в связи с пандемией государство предоставляет дополнительный комплекс мер поддержки для организаций в виде финансирования расходов по травматизму в связи с COVID-19. С 4 августа 2020 года в список предупредительных мер, которые можно профинансировать за счёт взносов на травматизм, добавлены расходы страхователя на профилактику коронавирусной инфекции. В частности, в список включены расходы на дезинфицирующие антисептики и приборы для измерения температуры, затраты на покупку средств защиты органов дыхания, а также затрат на анализы работников на COVID-19.
Представив в ФСС комплект необходимых документов, страхователь может уменьшить свои расходы на профилактику коронавируса за счёт взносов на травматизм. Так организации смогут сократить издержки по борьбе с пандемией, что особенно актуально в сложившейся экономической ситуации.