«Специальные» иностранные ставки

П. 6 ст. 275 НК РФ установлен специальный порядок расчё

та налога с дивидендов, получателями которых являются

иностранные организации или физлица ‒ нерезиденты РФ.

В данной ситуации формула, приведённая в п. 5 ст. 275 НК

РФ, не действует

. Налоговой базой является вся сумма ди

видендов, выплачиваемых иностранному налогоплатель

щику. И к этой налоговой базе применяются налоговые

ставки, установленные пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК

РФ, то есть 15 %.

Указанная сумма налога удерживается налоговым агентом

при выплате дивидендов иностранному участнику и пере

числяется в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее

дня, следующего за днём выплаты дивидендов

Если между РФ и государством, резидентом которого яв

ляется иностранная организация (физлицо), заключено

международное соглашение об избежании двойного нало

гообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила

и нормы международного договора. Если условиями меж

дународного договора предусмотрено, что данный вид до

хода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обя

занности по удержанию налога у общества не возникает.

Основанием для неудержания налога (или удержания его

в ином размере, чем предусмотрено положениями налого

вого законодательства РФ) может быть:

•

для физлица — паспорт иностранного гражданина

либо иной документ, установленный федеральным

законом или признаваемый в соответствии с между

народным договором РФ в качестве документа, удосто

веряющего личность иностранного гражданина

, или

официальное подтверждение его статуса налогового

резидента государства, с которым РФ заключён между

народный договор по вопросам налогообложения;

•

для юрлица

подтверждение постоянного местонахож

дения в соответствующем государстве (сертификат ре

зиденства), предусмотренное в п. 1 ст. 312 НК РФ

Указанные подтверждения должны быть заверены компе

тентным органом соответствующего иностранного государ

ства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений

на основании международного договора РФ по вопросам

налогообложения. При этом если такое подтверждение со

ставлено на иностранном языке, то получатель дивиден

дов должен представить и его нотариально заверенный

перевод на русский язык

Помимо этого, налоговый агент вправе запросить у ино

странной организации подтверждение, что эта организа

ция имеет фактическое право на получение соответству-

ющего дохода

. Дело в том, что с 1 января 2016 года порядок

определения суммы налога, подлежащей удержанию с до

хода в виде дивидендов, равно как и применяемая в отно

шении дивидендов налоговая ставка, определяется по ре

зидентству фактического, а не юридического получателя

дивидендов.

И если получателями дохода в виде дивиден

дов, выплачиваемых иностранной организации, действу-

ющей в интересах третьих лиц, выступают физические

лица и (или) организации, признаваемые налоговыми ре

Налогового кодекса РФ.

П. 2 ст. 230 НК РФ, Информация ФНС России

от 26.11.2015.

П. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ.

Абз. 1 п. 6 ст. 232 НК РФ.

Абз. 2 п. 6 ст. 232 НК РФ.

П. 3 ст. 310 НК РФ.

П.

1 ст. 312 НК РФ, абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ.

П. 1 ст. 312 НК РФ.

Абз. 2 п. 6 ст. 275 НК РФ.

П. 1 ст. 43, п. 3 ст. 214, пп. 1 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226

Эти дивиденды не учитывались при расчёте налогов с дивиден

дов, выплаченных ООО «Ромашка» своим участникам в 2014 году.

По итогам 2015 года ООО «Ромашка»

распределило между

участниками прибыль в сумме 3 500 000 руб. пропорцио

нально их долям, в том числе:

•

Смирнову А.А. — налоговому резиденту РФ — 525 000 руб.

(доля участия —15 %);

•

ООО «Роза» – 1 050 000 руб. (доля участия — 30 %);

•

ООО «Незабудка» ‒ 2 275 000 руб. (доля участия — 65 %

и владеет долей более 365 дней).

Дивиденды выплачены в марте 2016 года.

Поскольку дивиденды выплачиваются российским орга

низациям и физическому лицу ‒ налоговому резиденту

РФ, и НДФЛ и налог на прибыль организаций ООО «Ромаш

ка» будет рассчитывать по вышеприведённой формуле.

При этом в показатель

будут включены только суммы

дивидендов, полученные от ООО «Василёк», то есть сумма

1 500 000 руб.

Дивиденды, полученные от ООО «Герань», при расчёте

не учитываются, поскольку облагаются налогом на при

быль по ставке 0 %.

Подставим данные в формулу.

НДФЛ с дивидендов Смирнову А. А. составит 39 000 руб.

Сумма налога рассчитана

следующим образом:

Н = 525 000 руб. / 3 500 000 руб. x 13 % x (3 500 000 руб. −

1 500 000 руб.)

То есть Смирнову А. А. будет перечислено 486 000 руб.

(525 000 руб. - 39 000 руб.).

Поскольку ООО «Роза» владеет долями в уставном ка

питале ООО «Ромашка», которые составляют менее

50 % уставного капитала, к доходам в виде дивидендов

применяется ставка 13 %

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Роза»,

будет

рассчитан следующим образом:

Н = 1 050 000 руб. / 3 500 000 руб. х 13 % х (3500 000 руб.

1 500 000 руб.), то есть сумма удерживаемого налога на при

быль составит 78 000 руб.

ООО «Роза» получит дивиденды в сумме

972 000 руб.

(1050 000 руб. – 78 000 руб.).

Налог на прибыль с суммы выплачиваемых дивиден

дов у ООО «Незабудка» будет равен нулю

. Поэтому

данный участник получит всю сумму заявленных ди

видендов, то есть 2 275 000 руб.

Сумма налога на прибыль и НДФЛ удерживается налоговым

агентом из денежных средств, причитающихся физическо

му лицу и организации-участнику, и перечисляется в бюд

жет не позднее дня, следующего за днём выплаты

дохода

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ /

что делать бухгалтеру

тексты документов можно найти в спс консультантплюс