Урок 2. Как платить НДФЛ
Чтобы правильно рассчитать НДФЛ на иностранца, нужно определить, является ли он налоговым резидентом РФ. Если иностранец в течение года получил статус резидента или наоборот утратил его, НДФЛ нужно пересчитать.
Кратко о том, как определить статус работника и подтвердить его – в памятке
Теперь рассмотрим подробно налогообложение НДФЛ для каждой категории.
Работники из Таджикистана, Узбекистана, Азербайджана, Молдовы и Грузии, работающие по патенту
Посмотрим, какие ставки НДФЛ применять, как рассчитывают и пересчитывают налог и когда можно его уменьшить
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. Учитывайте только величину дохода. Если в вашей организации трудится иностранец на основании патента, НДФЛ с его доходов рассчитывается по прогрессивным ставкам. Показали их в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранца по патенту
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Как рассчитать НДФЛ
Он зависит от статуса работника.
1. Иностранный работник - резидент. Рассчитайте налог по общим правилам:
- включите выплаченный по трудовому договору доход в основную налоговую базу;
- определите основную налоговую базу нарастающим итогом с начала года и уменьшите на стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты;
- примените к налоговой базе налоговую ставку;
- вычтите из суммы налога ранее удержанный в текущем году НДФЛ и суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником.
2. Иностранный работник - не резидент. НДФЛ рассчитайте нарастающим итогом с начала года по такому же алгоритму, но стандартные, социальные и имущественные вычеты не применяйте.
Как пересчитать НДФЛ
Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов. Для этого:
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Когда можно уменьшить НДФЛ
Когда иностранец получает патент, нужно уплатить фиксированный авансовый платеж. Его платит сам иностранец, либо кто-то другой за него, в том числе работодатель (письма Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342, от 24.03.2022 № 03-04-05/23474, ФНС от 20.06.2019 № БС-4-11/11881@). Рассмотрим обе ситуации.
- Вы оплатили платеж по патенту за иностранца. У него возникает доход в натуральной форме. Включите его в налоговую базу. Но если вы потом удержали платеж по патенту из зарплаты работника, дохода в натуральной форме нет и корректировать налоговую базу не нужно (Письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342).
- Работник оплатил платеж сам. Работодатель вправе уменьшить НДФЛ на этот платеж. Если иностранец работает в нескольких компаниях, он должен выбрать, в какой из них НДФЛ будет уменьшен на платежи по патенту.
Какие документы оформить, чтобы уменьшить НДФЛ
Нужно получить ряд документов от работника и налоговой. Алгоритм показали в таблице.
Какие документы и как собрать
| Что делать | Пояснение |
|---|---|
| Возьмите у работника документы об оплате платежей, если их уплачивал он | Это может быть квитанция об оплате.Иностранец может оплатить патент как по месту работы, так и по месту проживания Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@ |
| Возьмите у работника заявление об уменьшении НДФЛ | Используйте наш образец: Образец заявления работника об уменьшении НДФЛ на сумму платежей по патенту |
| Подайте бумажное или электронное заявление о праве уменьшить налог в свою налоговую. Если иностранец работает в другом регионе, можно подать заявление по месту нахождения обособленного подразделения. Рекомендуем приложить к заявлению документы из пунктов 1 и 2. | Укажите год, в котором будете уменьшать НДФЛ. Если вы продолжите работать с иностранцем в следующем году, заявление нужно будет подать еще раз - и так каждый год. Это касается и случаев, когда действие патента захватывает следующий год (Письмо ФНС от 07.09.2018 № БС-4-11/17454). Форма заявления в ИФНС об уменьшении НДФЛ на сумму платежей по патенту_КНД 11110055. Образец заполнения заявления в ИФНС об уменьшении НДФЛ на сумму платежей по патенту |
| Получите от налоговой уведомление по форме КНД 1125023 | Его должны выдать в течение 10 рабочих дней. В выдаче уведомления откажут, если: вы уже получали в этом году уведомление по конкретному иностранцу; у налоговой нет сведений от МВД о заключенном трудовом договоре и выданном патенте |
Важно
Перед подачей заявления об уменьшении налога удостоверьтесь, что подавали в МВД уведомление о заключении трудового договора с этим иностранцем. ФНС обменивается информацией с МВД. Заявление об уменьшении НДФЛ удовлетворят, только если МВД подтвердит заключение трудового договора и выдачу патента. Если выяснится, что вы не подали уведомление, есть риск штрафа до 1 млн руб. Все подробности — в Уроке 2 Модуля 3.
Как уменьшить НДФЛ
Для уменьшения можно брать только те платежи по патенту, которые относятся к этому же году.
Пример 1. Как определить период, в котором можно уменьшать НДФЛ
Иностранный гражданин получил патент на 12 месяцев с 1 февраля 2026 года по 31 января 2027 года. Трудовой договор с организацией он заключил 3 февраля 2026 года.2 марта 2026 года организация получила уведомление о праве уменьшать НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей. Уведомление выдано на 2026 год.На основании уведомления организация уменьшит НДФЛ, начисленный за 2026 год, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период с февраля по декабрь 2026 г.Чтобы уменьшить НДФЛ за 2027 год, нужно подать заявление об этом в 2027 году. Организация уменьшит НДФЛ, начисленный за 2027 год, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период с 1 по 31 января 2027 года.
Теперь рассчитаем налог для иностранца на патенте.
Пример 2. Как рассчитать НДФЛ с выплат иностранцу, работающему по патенту
9 января иностранный гражданин оплатил патент сроком действия три месяца. Размер фиксированного авансового платежа составил (условно) 13 200 руб. (4 400 руб. x 3 мес.).
15 января иностранец вышел на работу. Его оклад — 60 000 руб. Зарплата за январь — 40 000 руб. с учетом фактически отработанного времени.
Уведомление о праве уменьшать НДФЛ пришло 1 февраля.
Уменьшите НДФЛ, начисленный за весь период действия патента: с января по март включительно.
Сумма НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет получится такой:
| Месяц | Доход (руб.) | Начисленный НДФЛ (руб.) | НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения (руб.) | Остаток фиксированного авансового платежа (руб.) |
| Январь | 40 000 | 5 200(40 000 x 13%) | 0(5 200 - 13 200) | 8 000(13 200 - 5 200) |
| Февраль | 60 000 | 7 800(60 000 x 13%) | 0(7 800 – 8 000) | 200(8 000 – 7 800) |
| Март | 60 000 | 7 800(60 000 x 13%) | 7 600(7 800 - 200) | 0 |
Нестандартные ситуации вместе с их решениями собрали в таблицу.
Уменьшение НДФЛ на платежи по патенту: сложные случаи
| Что случилось | Что делать |
|---|---|
| Фиксированный платеж оказался больше, чем НДФЛ, в отчетном периоде | Учитывайте остаток при расчете НДФЛ со следующих выплат внутри одного года Пункт 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@ |
| Фиксированный платеж оказался больше, чем НДФЛ, по итогам года | Разницу не нужно возвращать работнику. На следующий год она тоже не переносится |
| Заявление в налоговую подавали в прошлом году, но уведомление пришло только в текущем году | Уменьшать НДФЛ в текущем году по этому уведомлению нельзя. Оно касается платежей за прошлый периодПересчитайте НДФЛ за истекший год и верните излишне удержанную сумму Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3920@ |
| Уведомление от налоговой пришло в текущем году, но вы уже успели удержать НДФЛ | Ранее уплаченный налог можно пересчитатьУчитывайте суммы платежей по патенту с начала периода, на который он был выдан. Но в пределах текущего года Письмо Минфина от 25.11.2022 № 03-04-05/115454, письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@ |
Работники из стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. На ставку влияет только величина дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранных работников из ЕАЭС
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Что делать, если по итогам года работник из ЕАЭС не стал резидентом
Придется решить вопрос о пересчете НДФЛ по повышенной ставке. Позиция контролеров следующая.
Минфин. Нужно пересчитать налог за весь год по ставке 30% (Письма Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, от 22.09.2021 № 03-04-05/76856, от 18.02.2020 № 03-04-07/11392).
ФНС. Сначала занимала такую же позицию, позже разрешила не пересчитывать (Письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@). Но в последние годы тоже требует перерасчета (Информация ФНС от 05.03.2020).
Если вы решили не пересчитывать НДФЛ по ставке 30%, используйте следующие аргументы:
- Статья 73 Договора о ЕАЭС не содержит правила о пересчете. Она только разрешает применять к доходам работников из ЕАЭС ставку 13 %.
- Конституционный Суд встал на сторону работодателей. Его решения имеют прямое действие на территории всей страны (Постановление КС РФ от 25.06.2015 № 16-П).
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника из ЕАЭС
С января по июнь 2026 года работник - гражданин Казахстана (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).В июле 2026 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
Высококвалифицированные специалисты
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. Учитывайте только величину дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранных работников – высококвалифицированных специалистов
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Применяйте эти ставки по всем доходам, которые не являются зарплатой, но непосредственно связаны с осуществлением трудовой деятельности. Например, отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (Письма Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/431, от 30.12.2021 № 03-04-06/107871).
Когда применять повышенную ставку НДФЛ
Ставку 30% применяйте, только если одновременно соблюдаются два условия:
- ВКС не имеет статуса резидента;
- доход не связан с осуществлением трудовой деятельности (Письмо Минфина от 07.08.2018 № 03-04-06/55674). Например, если вы компенсируете сотруднику аренду жилья или затраты на дорогу при поездках домой.
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника — ВКС
В период с января по июнь 2026 года работник — ВКС (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).В июле 2026 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
Беженцы и лица, получившие временное убежище в РФ
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. На ставку влияет только величина дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для работников-беженцев и тех, кто получил временное убежище в России
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника — беженца
В период с января по июнь 2026 года работник — беженец (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).В июле 2026 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
Иностранцы с видом на жительство или разрешением на временное проживание
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. На ставку влияет только величина дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранных работников с видом на жительство или разрешением на временное проживание
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника с видом на жительство или разрешением на временное пребывание
В период с января по июнь 2026 года работник с видом на жительство (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).В июле 2026 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
