Урок 2. Как платить НДФЛ
Описание
Чтобы правильно рассчитать НДФЛ на иностранца, нужно определить, является ли он налоговым резидентом РФ. Если иностранец в течение года получил статус резидента или наоборот утратил его, НДФЛ нужно пересчитать.
Кратко о том, как определить статус работника и подтвердить его – в памятке
Теперь рассмотрим подробно налогообложение НДФЛ для каждой категории.
Работники из Таджикистана, Узбекистана, Азербайджана, Молдовы и Грузии, работающие по патенту
Посмотрим, какие ставки НДФЛ применять, как рассчитывают и пересчитывают налог и когда можно его уменьшить
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. Учитывайте только величину дохода. Если в вашей организации трудится иностранец на основании патента, НДФЛ с его доходов рассчитывается по прогрессивным ставкам. Показали их в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранца по патенту
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Как рассчитать НДФЛ
Он зависит от статуса работника.
1. Иностранный работник - резидент. Рассчитайте налог по общим правилам:
- включите выплаченный по трудовому договору доход в основную налоговую базу;
- определите основную налоговую базу нарастающим итогом с начала года и уменьшите на стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты;
- примените к налоговой базе налоговую ставку;
- вычтите из суммы налога ранее удержанный в текущем году НДФЛ и суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником.
2. Иностранный работник - не резидент. НДФЛ рассчитайте нарастающим итогом с начала года по такому же алгоритму, но стандартные, социальные и имущественные вычеты не применяйте.
Как пересчитать НДФЛ
Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов. Для этого:
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Когда можно уменьшить НДФЛ
Когда иностранец получает патент, нужно уплатить фиксированный авансовый платеж. Его платит сам иностранец, либо кто-то другой за него, в том числе работодатель (письма Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342, от 24.03.2022 № 03-04-05/23474, ФНС от 20.06.2019 № БС-4-11/11881@). Рассмотрим обе ситуации.
- Вы оплатили платеж по патенту за иностранца. У него возникает доход в натуральной форме. Включите его в налоговую базу. Но если вы потом удержали платеж по патенту из зарплаты работника, дохода в натуральной форме нет и корректировать налоговую базу не нужно (Письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342).
- Работник оплатил платеж сам. Работодатель вправе уменьшить НДФЛ на этот платеж. Если иностранец работает в нескольких компаниях, он должен выбрать, в какой из них НДФЛ будет уменьшен на платежи по патенту.
Какие документы оформить, чтобы уменьшить НДФЛ
Нужно получить ряд документов от работника и налоговой. Алгоритм показали в таблице.
Какие документы и как собрать
| Что делать | Пояснение |
|---|---|
| Возьмите у работника документы об оплате платежей, если их уплачивал он | Это может быть квитанция об оплате.Иностранец может оплатить патент как по месту работы, так и по месту проживания Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@ |
| Возьмите у работника заявление об уменьшении НДФЛ | Используйте наш образец: Образец заявления работника об уменьшении НДФЛ на сумму платежей по патенту |
| Подайте бумажное или электронное заявление о праве уменьшить налог в свою налоговую. Если иностранец работает в другом регионе, можно подать заявление по месту нахождения обособленного подразделения. Рекомендуем приложить к заявлению документы из пунктов 1 и 2. | Укажите год, в котором будете уменьшать НДФЛ. Если вы продолжите работать с иностранцем в следующем году, заявление нужно будет подать еще раз - и так каждый год. Это касается и случаев, когда действие патента захватывает следующий год (Письмо ФНС от 07.09.2018 № БС-4-11/17454). Форма заявления в ИФНС об уменьшении НДФЛ на сумму платежей по патенту_КНД 11110055. Образец заполнения заявления в ИФНС об уменьшении НДФЛ на сумму платежей по патенту |
| Получите от налоговой уведомление по форме КНД 1125023 | Его должны выдать в течение 10 рабочих дней. В выдаче уведомления откажут, если: вы уже получали в этом году уведомление по конкретному иностранцу; у налоговой нет сведений от МВД о заключенном трудовом договоре и выданном патенте |
Важно
Перед подачей заявления об уменьшении налога удостоверьтесь, что подавали в МВД уведомление о заключении трудового договора с этим иностранцем. ФНС обменивается информацией с МВД. Заявление об уменьшении НДФЛ удовлетворят, только если МВД подтвердит заключение трудового договора и выдачу патента. Если выяснится, что вы не подали уведомление, есть риск штрафа до 1 млн руб. Все подробности — в Уроке 2 Модуля 3.
Как уменьшить НДФЛ
Для уменьшения можно брать только те платежи по патенту, которые относятся к этому же году.
Пример 1. Как определить период, в котором можно уменьшать НДФЛ
Иностранный гражданин получил патент на 12 месяцев с 1 февраля 2023 года по 31 января 2024 года. Трудовой договор с организацией он заключил 3 февраля 2023 года.
2 марта 2023 года организация получила уведомление о праве уменьшать НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей. Уведомление выдано на 2023 год.
На основании уведомления организация уменьшит НДФЛ, начисленный за 2023 год, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период с февраля по декабрь 2023 г.
Чтобы уменьшить НДФЛ за 2024 год, нужно подать заявление об этом в 2024 году. Организация уменьшит НДФЛ, начисленный за 2024 год, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период с 1 по 31 января 2024 года.
Уменьшайте НДФЛ каждый раз при его расчете.
Теперь рассчитаем налог для иностранца на патенте.
Пример 2. Как рассчитать НДФЛ с выплат иностранцу, работающему по патенту
9 января иностранный гражданин оплатил патент сроком действия три месяца. Размер фиксированного авансового платежа составил (условно) 13 200 руб. (4 400 руб. x 3 мес.).
15 января иностранец вышел на работу. Его оклад — 60 000 руб. Зарплата за январь — 40 000 руб. с учетом фактически отработанного времени.
Уведомление о праве уменьшать НДФЛ пришло 1 февраля.
Уменьшите НДФЛ, начисленный за весь период действия патента: с января по март включительно.
Сумма НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет получится такой:
| Месяц | Доход (руб.) | Начисленный НДФЛ (руб.) | НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения (руб.) | Остаток фиксированного авансового платежа (руб.) |
| Январь | 40 000 | 5 200(40 000 x 13%) | 0(5 200 - 13 200) | 8 000(13 200 - 5 200) |
| Февраль | 60 000 | 7 800(60 000 x 13%) | 0(7 800 – 8 000) | 200(8 000 – 7 800) |
| Март | 60 000 | 7 800(60 000 x 13%) | 7 600(7 800 - 200) | 0 |
Нестандартные ситуации вместе с их решениями собрали в таблицу.
Уменьшение НДФЛ на платежи по патенту: сложные случаи
| Что случилось | Что делать |
|---|---|
| Фиксированный платеж оказался больше, чем НДФЛ, в отчетном периоде | Учитывайте остаток при расчете НДФЛ со следующих выплат внутри одного года Пункт 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@ |
| Фиксированный платеж оказался больше, чем НДФЛ, по итогам года | Разницу не нужно возвращать работнику. На следующий год она тоже не переносится |
| Заявление в налоговую подавали в прошлом году, но уведомление пришло только в текущем году | Уменьшать НДФЛ в текущем году по этому уведомлению нельзя. Оно касается платежей за прошлый периодПересчитайте НДФЛ за истекший год и верните излишне удержанную сумму Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3920@ |
| Уведомление от налоговой пришло в текущем году, но вы уже успели удержать НДФЛ | Ранее уплаченный налог можно пересчитатьУчитывайте суммы платежей по патенту с начала периода, на который он был выдан. Но в пределах текущего года Письмо Минфина от 25.11.2022 № 03-04-05/115454, письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@ |
Работники из стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. На ставку влияет только величина дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранных работников из ЕАЭС
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Что делать, если по итогам года работник из ЕАЭС не стал резидентом
Придется решить вопрос о пересчете НДФЛ по повышенной ставке. Позиция контролеров следующая.
Минфин. Нужно пересчитать налог за весь год по ставке 30% (Письма Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, от 22.09.2021 № 03-04-05/76856, от 18.02.2020 № 03-04-07/11392).
ФНС. Сначала занимала такую же позицию, позже разрешила не пересчитывать (Письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@). Но в последние годы тоже требует перерасчета (Информация ФНС от 05.03.2020).
Если вы решили не пересчитывать НДФЛ по ставке 30%, используйте следующие аргументы:
- Статья 73 Договора о ЕАЭС не содержит правила о пересчете. Она только разрешает применять к доходам работников из ЕАЭС ставку 13 %.
- Конституционный Суд встал на сторону работодателей. Его решения имеют прямое действие на территории всей страны (Постановление КС РФ от 25.06.2015 № 16-П).
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника из ЕАЭС
С января по июнь 2024 года работник - гражданин Казахстана (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле 2024 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
При выплате зарплаты за июль рассчитайте НДФЛ в следующем порядке.
1. Налоговую базу определите нарастающим итогом за семь месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
(50 000 руб. x 7 мес.) - (1 400 руб. x 7 мес.) = 350 000 руб. - 9 800 руб. =340 200 руб.
Налоговая база = 340 200 руб.
2. Рассчитайте налог по ставке 13 %:
340 200 руб. x 13% = 44 226 руб.
Налог = 44 226 руб.
3. Определите сумму НДФЛ к уплате с учетом налога, который уже уплатили по данному работнику в текущем году:
44 226 руб. – 39 000 руб. = 5 226 руб.
НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 5 226 руб.
Далее до конца года вычет на ребенка не предоставляйте, так как доход достиг 350 000 руб.
Высококвалифицированные специалисты
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. Учитывайте только величину дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранных работников – высококвалифицированных специалистов
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Применяйте эти ставки по всем доходам, которые не являются зарплатой, но непосредственно связаны с осуществлением трудовой деятельности. Например, отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (Письма Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/431, от 30.12.2021 № 03-04-06/107871).
Когда применять повышенную ставку НДФЛ
Ставку 30% применяйте, только если одновременно соблюдаются два условия:
- ВКС не имеет статуса резидента;
- доход не связан с осуществлением трудовой деятельности (Письмо Минфина от 07.08.2018 № 03-04-06/55674). Например, если вы компенсируете сотруднику аренду жилья или затраты на дорогу при поездках домой.
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника — ВКС
В период с января по июнь 2024 года работник — ВКС (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле 2024 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
При выплате зарплаты за июль рассчитайте НДФЛ в следующем порядке.
1. Налоговую базу определите нарастающим итогом за семь месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
(50 000 руб. x 7 мес.) - (1 400 руб. x 7 мес.) = 350 000 руб. - 9 800 руб. = 340 200 руб.
Налоговая база = 340 200 руб.
2. Рассчитайте налог по ставке 13 %:
340 200 руб. x 13% = 44 226 руб.
Налог = 44 226 руб.
3. Определите сумму НДФЛ к уплате с учетом налога, который уже уплатили по данному работнику в текущем году:
44 226 руб. – 39 000 руб. = 5 226 руб.
НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 5 226 руб.
Далее до конца года вычет на ребенка не предоставляйте, так как доход достиг 350 000 руб.
Беженцы и лица, получившие временное убежище в РФ
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. На ставку влияет только величина дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для работников-беженцев и тех, кто получил временное убежище в России
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника — беженца
В период с января по июнь 2024 года работник — беженец (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле 2024 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
При выплате зарплаты за июль рассчитайте НДФЛ в следующем порядке.
1. Налоговую базу определите нарастающим итогом за семь месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
(50 000 руб. x 7 мес.) - (1 400 руб. x 7 мес.) = 350 000 руб. - 9 800 руб. =340 200 руб.
Налоговая база = 340 200 руб.
2. Рассчитайте налог по ставке 13%:
340 200 руб. x 13% = 44 226 руб.
Налог = 44 226 руб.
3. Определите сумму НДФЛ к уплате с учетом налога, который уже уплатили по данному работнику в текущем году:
44 226 руб. – 39 000 руб. = 5 226 руб.
НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 5 226 руб.
Далее до конца года вычет на ребенка не предоставляйте, так как доход достиг 350 000 руб.
Иностранцы с видом на жительство или разрешением на временное проживание
Какую ставку НДФЛ применять
Ставка не зависит от того, есть ли у иностранца статус резидента. На ставку влияет только величина дохода. Показали все ставки в таблице.
Какие ставки НДФЛ действуют для иностранных работников с видом на жительство или разрешением на временное проживание
| Годовой доход | Ставка | Из чего складывается фиксированная составляющая |
|---|---|---|
| до 2,4 млн руб.включительно | 13 % | фиксированной составляющей нет |
| свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. | 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс фиксированная составляющая 312 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% |
| свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. | 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс фиксированная составляющая 702 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15% |
| свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. | 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс фиксированная составляющая 3 млн 402 тыс. руб. | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18% |
| свыше 50 млн руб. в год | 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс фиксированная составляющая 9 млн 402 тыс. руб | это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20% |
Когда применять налоговые вычеты
Применяйте стандартные, социальные и имущественные вычеты только к резидентам. Если работник получил статус резидента в течение года, пересчитайте НДФЛ с учетом вычетов.
Как пересчитать НДФЛ
- Определите отдельно размер каждой налоговой базы из п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Считайте нарастающим итогом с начала года до дня, когда работник получил статус резидента. Сам день, в который работнику был присвоен новый статус, не берите - учитывайте только предыдущий.
- Примените налоговые вычеты к каждой базе.
- Сложите рассчитанные налоговые базы.
- Рассчитайте НДФЛ по ставке 13 % или 15 %.
- Определите сумму переплаты. Она сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Пример. Как рассчитать НДФЛ при смене налогового статуса работника с видом на жительство или разрешением на временное пребывание
В период с января по июнь 2024 года работник с видом на жительство (нерезидент РФ) получал зарплату в размере 50 000 руб. в месяц. Ставка НДФЛ — 13%. За 6 месяцев сумма удержанного налога составила 39 000 руб. (50 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле 2024 года иностранный работник стал налоговым резидентом РФ и написал заявление на получение стандартного вычета на одного ребенка.
При выплате зарплаты за июль рассчитайте НДФЛ в следующем порядке.
1. Налоговую базу определите нарастающим итогом за семь месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
(50 000 руб. x 7 мес.) - (1 400 руб. x 7 мес.) = 350 000 руб. - 9 800 руб. = 340 200 руб.
Налоговая база = 340 200 руб.
2. Рассчитайте налог по ставке 13 %:
340 200 руб. x 13 % = 44 226 руб.
Налог = 44 226 руб.
3. Определите сумму НДФЛ к уплате с учетом налога, который уже уплатили по данному работнику в текущем году:
44 226 руб. – 39 000 руб. = 5 226 руб.
НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 5 226 руб.
Далее до конца года вычет на ребенка не предоставляйте, так как доход достиг 350 000 руб.
Объединили основные моменты по налогообложению каждой группы иностранцев в памятку. Скачайте, чтобы краткое руководство было под рукой.
