Статьи

Ведение бухгалтерского и налогового учёта любой российской организации осуществляется на основании учётной политики. Учётная политика – один из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учёта. Разработка учётной политики – не право, а обязанность всех российских предприятий и организаций. И разрабатывать организация должна не одну, а две учётные политики – одну для целей бухгалтерского учёта, другую – для целей налогового учёта.

Формирование бухгалтерской учётной политики

Учётная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённое Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Учётная политика организации формируется на основе положения ПБУ 1/2008. Организации формируют учётную политику исходя из структуры отрасли и других особенностей деятельности своей организации (п. 3 ст. 5  Федерального Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). При формировании учётной политики необходимо учесть все изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учёта. Формируется она главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Обязательными элементами учётной политики являются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
• формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учётной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании бухгалтерской учётной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту способов ведения бухгалтерского учёта (п. 7 ПБУ 1/2008). К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, организации регистров бухгалтерского учёта, обработки информации. Если по конкретному вопросу нормативными актами не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, главный бухгалтер может самостоятельно разработать вариант учёта исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учёту, а также международных стандартов финансовой отчётности (п. 7 ПБУ 1/2008) и указать его в учётной политике.

Если организация совмещает несколько режимов налогообложения, тогда в своей учётной политике она должна закрепить порядок ведения раздельного учёта. При этом необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Следует иметь в виду, что способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения (п. 9 ПБУ 1/2008). Если организация  распределяет расходы между головной организацией и филиалами, в учётной политике необходимо отразить порядок документального подтверждения такого перераспределения.

Справочная правовая система КонсультантПлюс поможет бухгалтеру при формировании учётной политики. Для этого в Обзорах используем вкладку «Тематические подборки» (рис. 1).

В «Налоговой и бухгалтерской отчётности» находятся наиболее актуальные статьи по теме «Учётная политика». В «Деловых бумагах» можно посмотреть образцы оформления приказов об утверждении учётной политики и примеры Положения об учётной политике организации (рис. 2).

Формирование налоговой учётной политики

Учётная политика для целей налогообложения – это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11  НК РФ).

Организация в учётной налоговой политике отражает выбранный вариант налогового учёта, если законодательство предполагает наличие вариантов. Учётную политику целесообразно формировать  применительно к отдельным налогам. При этом следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов. В учётной политике должны быть отражены изменения, внесённые в НК РФ и вступающие в силу в следующем году.

При формировании налоговой учётной политики незаменимым помощником окажется СПС КонсультантПлюс. В карточке поиска по тексту документа пишем «налоговая учётная политика», строим список документов.

В информационной базе «Финансовые и кадровые консультации» в разделе «Бухгалтерская пресса и книги» находим статьи о формировании учётной политики организаций с системой налогообложения ОСНО, УСН; консультации о том, когда и как вносить изменения в учётную политику организации. Учётная политика должна содержать следующую информацию:

Налог на прибыль

• порядок ведения налогового учёта;                        
• метод признания доходов и расходов;
• порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей;
• метод начисления амортизации, применение повышающих коэффициентов, учёт амортизационной премии;
• метод оценки сырья и материалов при их списании, товаров при их реализации;
• перечень и порядок признания прямых расходов;
• порядок признания дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• дата признания внереализационных доходов;
• создание резервов.

Налог на добавленную стоимость

• момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);
• порядок ведения раздельного облагаемых и необлагаемых операций;
• применение вычета за периоды, когда расходы по необлагаемым операциям не превысили 5 % от общих расходов;
• порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по нулевой налоговой ставке.

Налог на доходы физических лиц

• самостоятельно разработанные формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах.

Упрощённая система налогообложения

• объект налогообложения;
• налогооблагаемые доходы, дата их признания;
• порядок определения расходов.

Единый налог на вменённый доход

• сколько и какие единицы физического показателя используются в виде деятельности.

Порядок утверждения учётной политики

Учётная политика утверждается руководителем организации приказом или распоряжением (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ; п. 12 ст. 167). Положения учётной политики могут находиться в самом приказе  или в приложении к нему. Применяется учётная политика с первого января года, следующего за годом её утверждения. То есть учётная политика организации должна быть утверждена не позднее последнего рабочего дня уходящего года. Вновь созданная организация должна утвердить учётную политику в следующие сроки:

бухгалтерскую: не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008);

налоговую:

• по НДС – не позднее окончания первого квартала, в котором зарегистрирована организация (п. 12 ст. 167, статья 163 НК РФ);
• по налогу на прибыль сроков утверждения нет. Но есть мнение, что её лучше утвердить в те же сроки, что и политику по НДС: не позднее окончания первого налогового периода, в котором зарегистрирована организация. Учётная политика считается применяемой со дня создания организации.

Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учётной политики может производиться:

• в случаях изменения российского законодательства или нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учёт;
• при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта;
• при существенном изменении условий её деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта изменения учётной политики должны вводиться с начала финансового года.

Любовь Лебёдкина
ведущий экономист-консультант (Мск)